Процедура бухгалтерского учета и ее этапы

Министерство образования и науки Российской Федерации

Байкальский государственный университет экономики и права

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

по дисциплине «Теория бухгалтерского учета»

на тему «Процедура бухгалтерского учета и ее этапы»

 

 

 

 

 

 

Исполнитель _____________ УУБв-2-11Кусова А.В.__________                       

 

Руководитель _____________ канд. экон. наук, доц. Копылова Е.К.

 

 

 

 

 

Иркутск, 2012

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………3

1. Понятие процедуры бухгалтерского учета………………………..4

2. Этапы процедуры бухгалтерского учета………………………….5

2.1. Инвентарь…………………………………………………………..5

2.2. Вступительный баланс…………………………………………….6

2.3. Журнал регистрации……………………………………………....7

2.4. Главная книга……………………………………………………....7

2.5. Оборотная ведомость…………………………………………...…8

2.6. Заключительный баланс…………………………………………..9

2.7. Шахматный баланс……………………………………………….10

3. Роль основной бухгалтерской процедуры в хозяйственной

жизни организации…………………..................................................12

3.1. Рентабельность…………………………………………………....13

3.2. Ликвидность……………………………………………………....14

3.3. Леверидж…………………………………………………………..15

Заключение…………………………………………………………….16

Список использованной литературы.……………………………….17

Практическое задание………………………………………………...18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность темы состоит в том, что в основе бухгалтерского дела лежит процедура, и именно она предопределяет всю практическую работу бухгалтера. Быть бухгалтером значит владеть этой процедурой, уметь с ее помощью решать учетные задачи, т.е. регистрировать факты хозяйственной жизни, отражать хозяйственные процессы и управлять ими. Знакомство с процедурой бухгалтерского учета предполагает выделение бухгалтерских действий, выполняемых единовременно в момент создания организации (регистрации уставных документов) и текущих бухгалтерских действий, осуществляемых в каждом отчетном периоде.

Объектом исследования работы является бухгалтерская процедура и ее составляющие.

Целью курсовой работы является освещение вопросов, касающихся понятия бухгалтерской процедуры в целом и ее этапов.

В рамках заданной цели поставлены следующие задачи:

·        рассмотреть этапы бухгалтерской процедуры  и их значение

·        описать порядок составления бухгалтерского баланса;

·        раскрыть роль процедуры бухгалтерского учета в хозяйственной жизни организации.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех разделов, раскрывающих тему работы, заключения, списка используемой литературы для написания работы и практической части.

 

 

 

 

 

 

 

Понятие процедуры бухгалтерского учета

Отличительной чертой бухгалтерского учета является последовательная системность отражения его объектов. Именно системность информации отличает бухгалтерский учет от других видов учета.

Бухгалтерская процедура – это последовательность решения учетных задач путем квалификации фактов хозяйственной жизни, т. е. их регистрации, группировки и интерпретации (анализа). Цель процедуры — создать возможности для принятия решений.

По мнению профессора Кутера М.И., под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий отражения информации в процессах регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью данных формирования финансовой отчетности и управленческих сводок.

Современный взгляд на процедуру бухгалтерского учета обоснован балансовой теорией И.Ф. Шера, который в отличие от предшественников в основу возвел бухгалтерский баланс, а не счета. Бухгалтерская процедура предполагает выделение бухгалтерских действий, выполняемых единовременно в момент создания организации и текущих бухгалтерских действий, осуществляемых в каждом отчетном периоде.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Этапы процедуры бухгалтерского учета

По мнению профессора Я. В. Соколова, процедура предусматривает следующие этапы.

• Инвентарь,
• Вступительный баланс,
• Журнал,
• Главная книга,
• Оборотная ведомость,
• Заключительный баланс.
1. Инвентарь

Бухгалтерский учет вновь созданной организации начинается с составления инвентаря. Инвентарь и хозяйственные принадлежности соответствуют условиям, изложенным в пункте 2 ПБУ 5/01 и пункте 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н, а, следовательно, относятся к материально-производственным запасам (МПЗ).

Причем, состав этой группы МПЗ может быть очень разнообразным: мебель со сроком службы мене 12 месяцев (стулья, табуретки, вешалки, тумбочки, этажерки и т.п.), средства для уборки территории, помещений и рабочих мест (швабры, метла, веники и др.), моющие и чистящие средства (стиральные порошки, мыло, пасты, гели и др.), осветительные приборы, прочие материалы (вывески, часы, складные лестницы, электрооборудование со сроком службы, не относящееся к основным средствам, телефонные и мобильные аппараты и т.п. вплоть до туалетной бумаги).

Напрямую такие материалы или предметы труда не используются при производстве продукции (работ или услуг). Однако без них не обходится, как правило, ни одно предприятие.

В бухгалтерском учете их стоимость отражается на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). 
    Как и иные материально-производственные запасы, инвентарь и хозяйственные принадлежности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01). При этом их оценка (определение фактической себестоимости) может отличаться в зависимости от способа их получения. 
    Инвентарь и хозяйственные принадлежности могут быть получены организацией:

• За плату;
• Изготовлены собственными силами;
• Внесены в качестве вклада в уставной капитал;
• При оплате неденежными способами (к примеру, бартером);
• Безвозмездно (в порядке дарения).

По данным инвентаря бухгалтер составляет вступительный баланс, который представляет собой не что иное, как преобразованный инвентарь, но в иной форме, более удобной для финансового анализа, оценки заданных ресурсов и имеющихся возможностей.

2. Вступительный баланс

Баланс состоит из двух частей, в одной записывается состав средств – актив, в другой – источники их образования – пассив. Актив равен пассиву, так как в той и в другой части баланса показывают одни и те же средства, но в разной группировке. И актив, и пассив состоит из совокупности статей, которые подразделяются по видам учитываемых объектов (материалы, денежные средства, готовая продукция и т.п.).

Баланс составляется на определенный момент на 1-е число каждого месяца. Он отражает состояние средств и их источников, но не может фиксировать изменения, ежедневно происходящие в организации.

Изменения активов и пассивов вызываются непрерывно протекающими хозяйственными процессами, которые состоят из серии фактов хозяйственной жизни. Каждый факт должен быть отражен одновременно на двух статьях баланса: или увеличивая одну и уменьшая другую статью или же одновременно увеличивая (уменьшая) обе. Каждой статье соответствует счет. Счет имеет две стороны – одну для регистрации увеличения, а другую для уменьшения стоимости учитываемых объектов.

Квалификация начинается с разноски данных вступительного баланса по счетам. Если данные взяты из актива, то они записываются на левую сторону соответствующего счета – дебет, если из пассива – на правую сторону – кредит.

Каждый счет имеет наименование (соответствующее виду учитываемого на нем объекта) и код (цифровой шифр). Название счета и особенно его код значительно облегчают процесс квалификации текущих фактов хозяйственной жизни, представленных в документах. В классической процедуре бухгалтерского учета бухгалтерские проводки переносятся в журнал регистрации.

3. Журнал регистрации

Журнал регистрации хозяйственных операций - хронологический учетный регистр, т.е. все факты хозяйственной жизни регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке. В журнале отражается номер хозяйственной операции по порядку, дата совершения, содержание хозяйственной операции, бухгалтерская проводка (специальная запись, указывающая стоимостное выражение факта хозяйственной жизни, дебет и кредит счетов, на которых надлежит зафиксировать данные о нем).

В конце отчетного периода по всем записям, зарегистрированным в журнале, подсчитывается итоговый оборот по графе «Сумма общая», который имеет важное контрольное значение при сличении, сверке счетов, выявлении адекватности информации результатов обработки бухгалтерских данных.

По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводятся предварительные остатки.

4. Главная книга

Бухгалтерские действия, выполняемые на счетах относятся к этапу Главная книга.

Главная книга, как этап процедуры бухгалтерского учета, относится к механическим этапам - это перенос бухгалтерских проводок из Журнала регистрации на счета Главной книги. Цель этапа - систематизировать бухгалтерские записи, ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. Главная книга является систематическим учетным регистром. Счета в Главной книге открываются на каждую статью баланса. Если статья помещена в активе, то сальдо (остатки, вносимые из баланса на счет) указывают по дебету счета, если статья помещена в пассиве, то сальдо указывают по кредиту счета. Сумма фактов, получивших отражение по дебету или кредиту счета, составляет его оборот.

Поскольку каждый факт непременно фиксируется по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме, в Главной книге постоянно поддерживается равенство между записями по дебету и кредиту счетов, а, следовательно, после регистрации любого факта хозяйственной жизни может быть составлен баланс. Но обычно по окончании месяца данные Главной книги обобщаются в оборотной ведомости, что позволяет составить заключительный баланс.

5. Оборотная ведомость

После заполнения счетов Главной книги наступает следующий этап бухгалтерской процедуры - составление пробного баланса в форме оборотной ведомости.

Оборотная ведомость впервые применена в ново-итальянской форме счетоводства Ф. Гаратти в 1688 г. В отличие от простейшего пробного баланса, состоящего из двух граф (сальдо конечное по дебету и сальдо конечное по кредиту), оборотная ведомость представляет форму динамического баланса, предусматривающего шесть граф. Динамический баланс отличается от статического тем, что включает несколько элементов динамики: обороты за период, в него входят кроме постоянных счетов транзитные счета. Попарно графы отражают сальдо по дебету и кредиту на начало и конец периода, а также обороты по дебету и кредиту счетов за период. Попарное равенство пографных итогов позволяет выделить контрольные моменты:

1.Равенство первой пары итогов, а также их равенство валюте баланса на конец предшествующего отчетному периода свидетельствуют о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без искажения.

2.Равенство второй пары итогов (равенство оборотов) подтверждает правильность применения метода двойной записи: равновеликие суммы разнесены в дебет и кредит счетов.

3.Итоги по оборотам должны быть равны итогу по графе «Сумма общая» журнала регистрации хозяйственных операций. Тождественность итоговых показателей хронологической и систематической записей подтверждает, что все показатели, зарегистрированные в журнале, правильно (по сумме) разнесены на счета, ни один не искажен, не пропущен, не повторен несколько раз.

4.Равенство третьей пары итогов характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в журнале регистрации.

Применение для контрольных целей оборотной ведомости как разновидности пробного баланса позволяет в полной мере реализовать правило А. Мендеса, обоснованное им еще в 1803 г.: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.

Следует заметить, что реализация на практике контрольных функций оборотной ведомости позволяет выявить и устранить ошибки, возникающие на этапах разноски по счетам Главной книги и при выведении показателей конечного сальдо. Логические ошибки, допущенные при составлении бухгалтерских проводок на этом этапе не вскрываются. Они обнаруживаются при сопоставлении данных синтетического и аналитического учета.