Проблемы применения позаказного метода в современных условиях

В требовании указываются:

- тип и количество отпускаемых со склада сырья и материалов (количественные показатели);

- сумма, на которую материалы списываются на производство конкретного заказа (стоимостные показатели);

- разрешение на их отпуск со склада (основание для передачи материалов со склада в производство).

Заполненные требования на отпуск материалов служат основой для отнесения стоимости  материалов на затраты основного  производства (в случае прямых затрат) или на накладные расходы (в случае косвенных затрат). Сумма прямых материальных затрат вносится в карточку регистрации затрат по заказу.

Подобно нормативам материальных затрат, нормативы  трудовых затрат состоят из нормативов использования (производительности) труда  и нормативов цены труда (ставок заработной платы). Для определения нормативных трудовых затрат нормативное время, требуемое для производства единицы продукции или операции (нормативы производительности труда), умножается на нормативную ставку заработной платы.

Наиболее широко применяемыми формами учета труда являются: рабочий талон, табель рабочего времени и ведомость начисления заработной платы. Эти формы могут использоваться в различных сочетаниях.

Независимо от того, какие  комбинации форм по учету трудозатрат  будут использованы, для обеспечения  эффективной системы позаказного  калькулирования все формы должные  содержать следующие показатели:  
- дату совершения работы;  
- описание производимой операции;  
- количество отработанных часов;  
- расценки за труд.

Карточки заполняются  для каждого отдельного рабочего на каждый день или на каждую операцию, необходимую для производства определенного заказа. Совокупность этих карточек за месяц является основой для учета прямых и косвенных трудовых затрат. Учетные записи должны быть подготовлены таким образом, чтобы обеспечивать накопление трудозатрат в рамках заказа.

Нормативная ставка распределения накладных расходов базируется на трудо-часах основных рабочих и машино-часах работы оборудования. В качестве базы распределения выбирается тот факт, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения, или фактов вызывающий накладные расходы. Когда соответствующая база выбрана, определяется величина накладных расходов на единицу соответствующего производственного фактадля каждого подразделения. Полученное значение или ставка распределения накладных расходов используется для определения накладных расходов по каждому заказу, выполненному в данном подразделении.

Накладные расходы включают в себя затраты труда вспомогательных  рабочих, стоимость дополнительных материалов и другие косвенные расходы, т.е. все те расходы, которые не могут быть непосредственно отнесеные на конкретный заказ. В себестоимость продукции накладные расходы должны входить по видам работ, так как они распределяются на каждый заказ. В связи с этим, существенной проблемой является процесс установления нормативных ставок распределения производственных накладных расходов.

Все расходы по заказу собираются на аналитических счетах бухгалтерского учета, открытых к данному заказу.

Учет затрат ведут  по таким основным счетам бухгалтерского учета, как:

- счет 10 «Материалы»;

- счет 20 «Основное производство»;

- счет 25 «Общепроизводственные  расходы»;

- счет 43 «Готовая продукция»;

- счет 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

Полученные данные о  прямых материальных и трудовых затратах накапливаются на счете 20 «Основное производство», по которому открываются субсчета по каждому заказу.

В свою очередь на счете 23 «Вспомогательные производства»  или 25 «Общепроизводственные расходы» накапливается информация о накладных  расходах. При позаказном методе калькулирования важное значение приобретает система распределения косвенных накладных расходов за период между отдельными заказами. Для этого необходимо выбрать базу распределения. Выбранная база формализованным путем связывает накладные расходы и объем выпущенной продукции. Такой базой может быть стоимостный показатель, характеризующий оценку отдельных видов прямых затрат — стоимость материалов, заработная плата и др. Затем общепроизводственные расходы списываются на счет 20 «Основное производство».

Отметим, что общехозяйственные затраты по заказам не распределяются. Дело в том, что этот вид затрат практически не связан с производством заказов. Поэтому их учет в себестоимости заказа представляется нецелесообразным.

После всех описанных  процедур формируется полная себестоимость заказа путем списания всех затрат со счета 20 «Основное производство» на счет 43 «Готовая продукция».

Составление отчета о себестоимости заказа завершает цикл работ при позаказной системе калькулирования. Её цель является обобщение информации о собранных для выполнения конкретного заказа затрат (как в общей сумме, так и в разрезе элементов). Причем, в отчете о себестоимости присутствуют как плановые данные по затратам, так и фактические, что позволяет использовать отчет для оценки работы подразделений и контроля затрат по конкретному заказу.

При позаказной системе  отчёта о себестоимости решает также  ещё одну задачу – накопление операций и затрат по подразделениям. Последовательность учета операций позаказной калькуляции затрат заключается в следующем:

1. отнесение прямых затрат и прямого труда на продукт-заказ;
2. отнесение заводских накладных расходов на незавершённое производство по продукту-заказу;
3. занесение в учёт фактических накладных расходов по заказу;
4. перемещение обработанных изделий по заказу;
5. занесение в учёт продажу готовой продукции по заказу.

При позаказном методе учёта  затрат и калькулирования себестоимости  продукции все затраты считаются  незавершённым производством вплоть до окончания заказа. Отчётную калькуляцию  составляют только после выполнения заказа. Время составления отчётной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчётности. 

При частичном выполнении заказов и  сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической  себестоимости ранее выполненных заказов с учётом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т. е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершённого производства.

Фактическая себестоимость  единицы продукции  или работ  определяется после выполнения заказа путём деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу изделий. При этом не определяется себестоимость отдельных деталей изделия. Стоимость незавершённого производства определяется суммированием затрат по незаконченным заказам (из ведомостей учёта затрат). Разделив сумму по каждой статье калькуляции заказа на количество выпускаемых изделий, получим постатейную сумму затрат на одно изделие. Сравнивая калькуляции себестоимости по отчётным и плановым данным, можно провести анализ и выявить причины отклонений.

Итак, позаказная система  калькулирования  имеет свой технологический  процесс, который состоит из определённых последовательных этапов. Любое предприятие, которое использует позаказный метод  калькулирования, придерживается их.