Проблемы применения позаказного метода в современных условиях

В соответствии с системой «директ-костинг» издержки подразделяются на постоянные (остаточные и стартовые), переменные, валовые и предельные. Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или сокращения на единицу продукции, возникших вследствие изменения объема производства и реализации более чем на одну единицу продукции. Считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. Поэтому их не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Особенностью организации учета на зарубежных фирмах является его подразделение на финансовую и управленческую (производственную) подсистемы. Правила ведения финансового учета и составления внешней финансовой отчетности регламентируются государством. Организация управленческого (производственного) учета — внутреннее дело фирмы. Администрация фирмы решает, как классифицировать затраты, насколько их детализировать и увязывать с центрами ответственности, как вести учет фактических или стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Важной характеристикой зарубежных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет:

• фактических (прошлых, исторических) затрат;

• затрат по системе «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» включает разработку норм (стандартов) на затраты  труда, материалов, накладных расходов, составление нормативной (стандартной) калькуляции и учет фактических  затрат с выделением отклонений от норм (стандартов).

Учет затрат и результатов на зарубежных фирмах состоит из следующих  элементов:

• учет по видам затрат;

• учет по месту возникновения затрат;

• учет по носителям затрат (калькулирование  себестоимости единицы изделия);

• учет результатов по носителям затрат;

• учет результатов за период.

Все эти  элементы присутствуют при любой  форме учета затрат и результатов  в управленческом (производственном) учете, в том числе и при  учете полных или частичных затрат.

 

 

1.3 Проблемы применения позаказного метода в современных условиях

 

Позаказный  метод учёта затрат и калькулирования  себестоимости применяется на индивидуальных — при изготовлении уникального  либо выполняемого по специальному заказу изделия, мелкосерийных производствах  и на ремонтных работах. Сущность его заключается в том, что учёт затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на неё) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Косвенные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учёта в этом методе является отдельный производственный заказ, полная фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

Для этого  на каждый заказ в бухгалтерии  открывается отдельная карточка, в которой учитываются затраты  по заказу в течение всего срока  его выполнения. Причём, они учитываются как незавершённое производство. После окончания работ карточка закрывается, и подсчитываются затраты на выполнение заказа, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведённой по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.

Данный  метод калькулирования  используется в тех отраслях, где  единица  продукции обладает определенными  свойствами и легко идентифицируется. Это индивидуальные и мелкосерийные типы производства, к которым в первую очередь относятся предприятия машиностроения. Аналогично организуется учёт в строительстве, типографиях, издательствах, рекламных и консалтинговых компаниях, ремонтных организациях, работающих на заказ и предоставляющих услуги в соответствии с требованиями покупателей.

Главная задача при использовании  позаказного метода — повышение  оперативности контроля над прямыми  затратами, что возможно при внедрении  основных элементов нормативного метода учёта затрат (учёта затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам, осуществляемым при выполнении заказов.

Преимущества  позаказного метода калькулирования заключаются в  том, что он позволяет:

более точно определить затраты  на конкретный заказ и, соответственно, его цену;

оценить эффективность отдельных  заказов, выявить наиболее прибыльные заказы, как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных  заказах;

осуществить действенный контроль затрат по заказам путем расчёта  отклонений между плановыми (нормативными) и фактическими данными;

сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных  цен по будущим заказам.

Недостаток  позаказного метода калькулирования — учёт и исчисление себестоимости, контроль затрат ведутся  по отдельным заказам, что требует значительной детализации и, следовательно, большой счётной работы.

Применение  позаказного метода калькулирования  требует соблюдения следующего условия: продукт производится отдельной партией в строго определённых количествах, т.е. должны быть соблюдены отличия в количестве, виде, размере или качестве продукта, что влечёт различия затрат каждой партии производимой продукции. При этом любая попытка усреднить затраты по двум или более партиям приведёт к ошибочному определению себестоимости каждой партии.

Таким образом, основным условием для  организации  позаказного метода учёта производственных затрат является возможность выделить изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия, а также  небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости. Особенность учёта затрат при данном методе заключается в аккумулировании затрат по каждой завершённой партии или заказу в целом, а не за промежуток времени.

Позаказный метод калькулирования  себестоимости продукции имеет определённый технологический  процесс и свои учётные процедуры.

Технологический процесс и учётные  процедуры в позаказной системе  калькулирования отличаются по отраслям и типам производств, однако большинство  предприятий в той или иной степени применяют:

- планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат;

- составление карточки регистрации затрат по заказу;

- формирование производственного графика;

- сбор и распределение затрат;

- подготовку отчётов о себестоимости заказа.

Рассмотрим данные составляющие организации  позаказной системы калькулирования  более подробно.

Итак, планирование производства в  целом по предприятию и в разрезе  потоков затрат. Планирование – это систематическая разработка курса действий на будущее, на принятие в настоящий момент таких решений, которые обеспечили бы компании желаемые результаты. Цель организации производственного планирования состоит в планировании производственной деятельности, обеспечивающей устойчивый выпуск продукции, при полной занятости рабочей силы. При позаказной системе степень свободы в планировании заказа и плановом калькулировании наименьшая, поскольку единичное производство непосредственно ориентировано на клиента. В этом случае требования к качеству и сроки поставки продукта в значительной степени определяет заказчик. Из этого следует существенное сужение качественных и временных рамок при формировании продуктовой программы и производственных процессов, оказывающее влияние и на затраты. В идеальной ситуации заказы покупателей предвидятся заранее спланированным производством.

Для достижения положительных результатов  необходима координация деятельности всех подразделений организации. Поэтому  представляется необходимым составление  схемы движения и накопления затрат с учётом организационной структуры предприятия.

Наиболее  часто используется схема  потоков  затрат, отражающая разнесение затрат между производственными  подразделениями. При этом должны быть определены место  и момент возникновения  затрат. Такие  схемы разрабатываются по конкретным операциям с выделением центров затрат. Они формируют данные с учётом натуральных показателей, которые составляют структурную основу позаказной системы калькулирования. Для осуществления надлежащей организации учета и контроля все учётные записи при позаказной системе должны быть скоординированы со структурными подразделениями.

Следующая составляющая организации  позаказной системы калькулирования, которую следует рассмотреть  — карточка регистрации затрат по заказу. В карточке регистрации затрат по заказу содержатся: номер заказа, разрешение на проведение работ и их описание, определяется временной промежуток, необходимый для выполнения заказа,  а также указывается количество единиц,  которое нужно произвести.

Затраты регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства, обычно соотносимым с определенными структурными   подразделениями. Таким   образом, карточка предоставляет собой средство контроля отдельных стадий заказа и разграничивает персональную ответственность    руководителей подразделений за выполнение заказа.

 Во многих случаях в карточку  производственного заказа могут  включаться дополнительные сведения, такие как продажные цены, наименование  покупателя, условия транспортировки  и т.п., а также итоговые данные  по затратам.

Очевидно, что степень  детализации информации, необходимой  для обеспечения заказа, варьируется  в зависимости от условий конкретного  контракта или требований предприятия. Однако в любом случае общая сумма  затрат, зарегистрированная в карточках  заказов на конец отчетного периода, будет равна остатку по счету «Незавершенное производство» («Основное производство») на указанную дату.

Производственный график представляет собой перечень операций, которые должны быть произведены для исполнения заказа. В этой части данная форма повторяет одну из функций рассмотренной выше карточки заказа, также обеспечивающей регистрацию операций. Однако производственный график, как правило, не требует отнесения операций к конкретному заказу. Он может быть использован для нескольких заказов одновременно, причем как уже находящихся в производстве, так и тех, которые еще только предстоит исполнить.

Целью составления производственного  графика является согласование стадий производства заказов и операций по ним, производимых конкретной структурной единицей предприятия. График интегрируется с производственным планом и системой калькулирования себестоимости. данную форму можно использовать и в целях контроля, поскольку в ней формируются многие показатели как в суммарной форме, так и в детализированном виде, в зависимости от требуемых организационных процедур и учётных записей.

Производственные графики  являются  частью  фактической  системы калькулирования, выступают  как средство контроля,  регистрации  и сбора затрат.

Применение графика, в котором указывается движение единиц продукции, зависит от его использования в общей системе управления предприятием. Он может заменять карточку производственного заказа в части контроля натуральных показателей по каждому заказу.  Он может применяться для регистрации заказов или этапов работ, производимых в каждом производственном подразделении.  Наконец, он может быть использован в качестве основы при разработке общей программы производства по предприятию в целом. В последних двух случаях производственные графики могут принимать форму планов.  

Следующей составляющей организации позаказной системы  калькулирования себестоимости  продукции является сбор и распределение  затрат.

Определение издержек на единицу продукции является одной  из основных задач учёта затрат. При этом необходимо принять решение по поводу использования фактических или нормативных затрат.

Система калькулирования  по фактическим  затратам предполагает сбор, регистрацию и накопление издержек по мере их возникновения. В бухгалтерии  предприятия на основании первичных документов производится учёт материалов, заработной платы, потерь при браке, износе приспособлений и инструментов, связанных с выполнением заказа, т.е. прямых издержек. В связи с этим, себестоимость заказа может быть рассчитана только после его выполнения. Если определение прямых материальных и трудовых затрат не представляет особой сложности, то расчет накладных расходов, требующий трудоёмких процедур по их распределению, может существенно задержать определение себестоимости заказа.

Система калькулирования  по нормативным затратам предполагает установление затрат на единицу продукции  заранее. Однако такой подход не означает полный отказ от использования фактических  затрат, наоборот, их расчёт имеет огромное значение для целей контроля. Полученные отклонения между фактическими и нормативными издержками анализируются руководством и дают возможность выявить нежелательные тенденции в процессе производства, причины их появления, а также определить возможные изменения уровня прибыли. Таким образом, калькуляция себестоимости заказа на основе оптимальных норм материальных, трудовых и накладных расходов является одним из важнейших элементов деятельности производственного предприятия и требует особого рассмотрения.

При использовании системы  калькулирования  по нормативным затратам величина материальных затрат определяется видом выпускаемой  продукции. В связи с этим устанавливают  наиболее приемлемые для данного  вида и качества продукции материалы, а также их количество с учётом неизбежных в производственном процессе потерь. Умножением норм расходов материалов на соответствующие нормативные цены определяется величина материальных расходов. Нормативные цены устанавливаются отделом снабжения после соответствующего изучения возможных поставщиков и выбора из них того, кто сможет поставить требуемое количество материалов по наиболее приемлемой цене. При разработке нормативных цен изучаются рыночные условия, цены основных продавцов материалов, оптимальный размер заказа на материалы и др.

Основной формой сбора (аккумулирования) материальных затрат для целей калькулирования себестоимости при позаказном методе являются  требования на отпуск материалов.