Проблема выбора метода оценки выбытия материально-производственных запасов

Например, компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.

В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.

Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.

В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.

Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;

Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;

Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.

Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты.

Преимущества метода оценки по себестоимости каждой единицы:

• наиболее точный метод;
• списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.
• при применении этого метода для каждой единицы запасов используется специальная маркировка, которая позволяет определить ее себестоимость, таким образом предприятие может регулировать прибыль путем реализации более дорогих или более дешевых запасов.

Недостатки метода оценки по себестоимости каждой единицы:

• трудоемкость метода;
• в результате использования этого метода одинаковые запасы учитываются по разной стоимости, что не всегда удобно.

Метод оценки по себестоимости единицы запасов целесообразно использовать в организациях с ограниченной номенклатурой и небольшим движением запасов. Поэтому наиболее вероятным будет выбор одного из трех оставшихся методов.

Метод средней себестоимости наиболее удобен для организаций, которые зачастую имеют большое количество запасов различной номенклатуры [4]. Оценка запасов, выбывших по методу средневзвешенной себестоимости, осуществляется по каждой единице запасов путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости таких же запасов, полученных в отчетном месяце, на их суммарное количество на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце. Такой метод целесообразно применять в условиях нестабильности и инфляционных процессах [7].

Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.

В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:

1. 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
2. 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.

Израсходовано в течение месяца: 410 листов ДСП.

Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.

Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.

Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 – 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.

Преимущества метода средней себестоимости:

• дает объективную картину движения материальных ценностей на предприятии;
• при применении этого метода чистая прибыль будет иметь среднее значение, которое наиболее соответствует фактическому;
• равномерность списания запасов, реальность состояния остатков запасов в балансе и стоимости израсходованных материальных ценностей;
• метод облегчает работу и не требует детального учета движения по каждой единице товаров.

Недостатки метода средней себестоимости:

• не уделяется внимание последним по времени ценам, а они более уместны в оценке дохода и при принятии управленческих решений;
• в период повышения цен метод приводит к тому, что предприятия объявляют большую прибыль, чем реальная, в результате чего уплачиваются избыточные средства в виде налогов.

Метод средней себестоимости является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.

Метод ФИФО (аббревиатура от англ. FIFO - First In First Out, «первым поступил - первым выбыл») строится на предположении, что запасы выбывают в той же последовательности, в которой они поступили на предприятие [4]. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным [7]. Однако в условиях нестабильной экономики оценка запасов по данному методу может искажать финансовые результаты. Например, в момент роста цен показатель валовой прибыли будет завышаться, а при снижении цен – занижаться [6].

При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:

Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.

Вариант 1

Списано на производство: 300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.

Вариант 2

Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 – 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;

Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 84 000 = 801 000,00

Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.

Преимущества метода ФИФО:

• метод прост в использовании и предоставляет возможность манипулирования прибылью; остатки неиспользованных материалов отражаются в активе баланса по ценам, максимально приближенные к реальной рыночной стоимости на дату составления отчетности;
• выгодно применить при плановом сокращении закупок материалов и при ожидании падения цен на изготавливаемую продукцию;
• в период постоянного роста цен метод предоставляет наиболее высокий из возможных уровень чистого дохода.

Недостатки метода ФИФО:

• метод приводит к занижению величины расходов, они списываются по закупочным ценам на себестоимость реализуемой продукции;
• в период роста цен предприятия объявляют большую прибыль, чем настоящая и выплачивают избыточные средства в виде подоходных налогов;
• завышает финансовые результаты в условиях инфляции.

При способе ЛИФО (аббревиатура от англ. LIFO - Last In First Out, «последним поступил, последним выбыл») запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения [7]. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен - минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен - максимизация оценки запасов и прибыли [6].

Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.

Условия примера те же.

Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.

Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.

Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 80 000 = 805 000,00

Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.

Преимущества метода ЛИФО:

• метод выгоден в условиях роста цен за счет возможности увеличения стоимости реализованных МПЗ, что ведет к снижению налоговой базы по налогу на прибыль;
• при падении цен метод дает возможность продемонстрировать в отчетности более высокие показатели прибыли.

Недостатки метода ЛИФО:

• использование данного метода в условиях инфляции влечет за собой уменьшение финансового результата компании, что снижает привлекательность организации с точки зрения потенциальных инвесторов;
• применение метода ЛИФО становится причиной того, что данные о себестоимости, показанные фирмой в отчетности, во многом не совпадают с реальной картиной. Именно поэтому сегодня использование данного метода ограничено рамками только налогового учета.

Итак, в данном разделе реферата были исследованы методы оценки материально-производственных запасов при их выбытии. Приведенные примеры показали конкретные результаты применения того или иного метода. Выявлены основные преимущества и недостатки каждого из методов оценки МПЗ.

 

3. Влияние метода оценки выбытия МПЗ на показатели отчетности предприятия

 

Каждый из методов выбытия запасов имеет свои преимущества и недостатки. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», каждое предприятие имеет право самостоятельно выбирать один из методов [2]. Применение одного из методов по конкретному наименованию или однородной группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и отражается в учетной политике предприятия [6]. Проблема выбора метода выбытия запасов заключается в  поиске наиболее рационального из методов, который будет эффективен при конкретных условиях деятельности и для достижения определенной преследуемой предприятием цели.

 Проанализируем влияние  метода оценки МПЗ при их  выбытии на результаты, полученные в вышеприведенных примерах (табл. 3.1):

 

Таблица 3.1 – Сравнение результатов списания ДСП в производство при различных методах оценки

Показатель	Метод средней стоимости	Метод ФИФО	Метод ЛИФО
Списано на производство (руб.)	806 334,70	801 000,00	805 000,00
Средняя себестоимость списанных в пр-во (руб.)	1 966,67	1953,66	1963,41
Остаток на конец месяца (руб.)	78 666,80	84 000,00	80 000,00
Средняя себестоимость материалов в остатке	1 966,67	2 100,00	2 000,00

 

В приведенном примере не прослеживается яркой тенденции к различиям полученных значений при применении различных способов оценки МПЗ, поскольку условиями примера предусмотрено колебание цены приобретения материалов. Так себестоимость остатка на начало составляет 2 000,00 рублей, в отчетном периоде материалы приобретались по цене 1800,00 и 2 100,00 рублей. Однако уже на данном примере заметно, что наименьшие расходы показал метод ФИФО, наибольшие – метод средней стоимости. А величина расходов непосредственно влияет на размер прибыли предприятия.

Охарактеризуем влияние выбора методов оценки запасов на показатели отчетности:

• метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов позволяет выявлять финансовый результат от продажи каждой единицы запасов и представлять их оценку в отчетности в строгом соответствии с ценой приобретения каждого конкретного элемента (единицы) запасов организации;
• метод средних цен скрывает (вуалирует) влияние изменения цен приобретения запасов на показатели их оценки как элемента актива баланса, расходов периода и финансового результата (прибыли и убытка);
• метод ФИФО в условиях роста цен приобретения запасов формирует максимальную оценку запасов на конец периода, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата. В условиях снижения цен, ФИФО, наоборот, дает нам минимальную оценку запасов на конец периода в балансе, максимальную оценку расходов периода и минимальную величину финансового результата;
• метод ЛИФО в условиях роста цен на приобретаемые запасы формирует минимальную оценку запасов в балансе на конец периода, максимальную величину расходов периода в отчете о прибылях и убытках и минимальную оценку финансового результата (прибыли или убытка). В условиях снижения цен ЛИФО дает нам максимальную оценку запасов в балансе, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата [6].