Проблема выбора метода оценки выбытия материально-производственных запасов

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

Введение

 

Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятиями всех форм собственности и отраслей экономики используются материально-производственные запасы, которые являются наиболее важной и значительной частью активов предприятия. Они занимают особое место в составе имущества и доминирующие позиции в структуре расходов предприятий разных сфер деятельности. Материально-производственные запасы являются составной частью группы материальных ресурсов, которые формируют экономические (производственные) ресурсы [6].

При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином их выбытии приходится сталкиваться с необходимостью увязывать стоимость запасов с себестоимостью произведенной и реализованной продукции [5]. Проблема выбора метода выбытия запасов заключается в  поиске наиболее рационального из методов, который будет эффективен при конкретных условиях деятельности и для достижения определенной преследуемой предприятием цели. При решении этого вопроса ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» разрешает выбирать один из методов оценки запасов.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что в условиях постоянных инфляционных процессов, характерных для нашей страны, проблема оценки запасов приобретает особый интерес.

В связи с этим, целью данного исследования является изучение сущности и особенностей использования каждого из методов выбытия МПЗ в современных условиях, а также сравнительный анализ их влияния на показатели отчетности деятельности предприятия. В результате данного исследования мы получим возможность определить, какой из методов наиболее эффективен в условиях действующих инфляционных процессов.

В контексте данных целей необходимо решить следующие задачи:

- определить состав и  место запасов в структуре  объектов учета предприятий;

- изучить методы оценки  запасов при их выбытии;

- исследовать преимущества  и недостатки каждого из методов;

- определить влияние выбора метода оценки запасов при их выбытии на финансовый результат и другие показатели отчетности деятельности предприятия.

Объектом исследования является учет материально-производственных запасов. Предметом анализа выступают методы оценки МПЗ при их выбытии.

В процессе написания реферата нами были использованы следующие методы и приемы научного исследования:

— изучение монографических публикаций и статей;

— метод группировки;

— сравнительный метод;

— диалектический метод познания;

— метод анализа и синтеза экономической информации,

Вопросы учета запасов нашли свое отражение в работах таких ученых, как: Тюхова Е.А., Волков Н.Г., Римов А.В., Кабулова М.В. Результаты их как теоретических, так и практических разработок имеют весомое значение для развития отечественной теории бухгалтерского учета.

 

 

1. Сущность и классификация МПЗ

 

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

• используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
• предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
• используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.). Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции [4].

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

1. сырье и основные материалы,
2. вспомогательные материалы,
3. покупные полуфабрикаты,
4. отходы (возвратные),
5. топливо,
6. тара и тарные материалы,
7. запасные части,
8. инвентарь
9. хозяйственные принадлежности [8].

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции [8].

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.) [4].

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. [4]

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Учет запасов в Российской Федерации регламентирует Положением по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет МПЗ». Международным аналогом данного документа является Международный стандарт бухгалтерского учета 2 "Запасы". В условиях современного развития современная экономика нашей страны находится в процессе интеграции в мировое экономическое сообщество. Поэтому особое значение приобретает проблема гармонизации и унификации бухгалтерского учета [6].

Таким образом, в первой части рефераты был обозначен состав активов, которые принимаются в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов, а так  же определены нормативные правовые акты,  регламентирующие их учет.

 

2. Методы оценки выбытия материально-производственных запасов

 

Одной из основных проблем бухгалтерского учета использования материально-производственных запасов является выбор методики их оценки, поскольку именно от этого зависит объективность всей финансовой отчетности. Данное обстоятельство вызвано колебаниями цен на производственные запасы, а, учитывая значительное количество производственных запасов на крупных предприятиях, выбор методики оценки производственных запасов при их использовании может иметь ключевое значение [7].

Используя разные методы оценки запасов, можно получить разные значения валовой прибыли, особенно в условиях инфляции. В связи с этим выбор предприятием оптимального метода оценки запасов оказывает содействие увеличению оборотных средств, привлечению инвестиций. А это дает возможность максимизировать прибыль и улучшить финансовое состояние предприятия в целом.

В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) [2].

Указанные способы перечислены в ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н).

При этом право выбора метода оценки относится только к материально-производственным запасам, отпускаемым в производство.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости [1].

Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Заметим, что различие в количестве применяемых способов оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения возникло сравнительно недавно. Из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО с 1 января 2008 года на основании приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" [3].

Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.

Применение одного из методов по конкретному наименованию или однородной группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и отражается в учетной политике предприятия.

Выбор метода зависит от конкретных условий, при которых происходит оценка запасов, и от преследуемой предприятием цели. Следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции [6].

При формировании учетной политики в части выбора методов учета материально-производственных запасов следует учитывать требования других нормативных актов (принятых в развитие норм ПБУ 5/01).

В частности, согласно п. 78 Методических указаний по учету МПЗ применение методов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

— исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

— путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска [1].

Применение скользящей оценки должно быть экономически обоснованно и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

 Кратко опишем каждый из методов.

Согласно методу оценки по себестоимости каждой единицы запасов, предполагается, что запасы выбывают по той же стоимости, по которой и поступили. Этот метод обеспечивает высокую точность, однако весьма трудоемок, поскольку требует обработки значительного массива информации (как правило, номенклатура материальных запасов на предприятиях очень обширна). Кроме того, материальные ценности приобретаются партиями, а не единицами, что вносит дополнительные осложнения в учет [7].

Вместе с тем одни и те же виды товарно-материальных ценностей поступают от разных поставщиков и по разным ценам, которые к тому же подвержены влиянию инфляции, спроса и предложения и другим факторам, не способствующим их стабильности. Поэтому по себестоимости каждой единицы рационально оценивать МПЗ, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, обладают специфическими, присущими только им свойствами [4].