Принципы учета и оценки дебиторской и кредиторской задолженности

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………………………2
ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ  И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ……………………………………………………………….…………….4
Понятие и виды задолженности……………………………...……………….4
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками………………….….5
Учет расчетов с покупателями и заказчиками…………………..……10
Особенности учета погашения дебиторской задолженности при не      денежных формах расчетов с покупателями……………………...13
Учет сомнительных долгов…………………………………………………......15
Учет расчетов с подотчетными лицами………………………………..…18
Учет прочих операций с персоналом………………………………………..21
Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами………....…23
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………...…33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

   Данная контрольная работа состоит из двух частей. Первая часть - теоретическая, в ней рассматривается тема «Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности».

Наверно, не будет преувеличенным утверждение о том, что учет, в том числе бухгалтерский, начинался с учета взаимных долгов. То, что учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета, очевидно.

Долги — неизменный спутник человечества с незапамятных времен — прочно и навсегда вошли в нашу жизнь, проникли во все ее сферы. Понятие долга распространилось на мораль, бытовые общественные отношения и обязанности.

Особое место в жизни современного общества занимают долговые денежные обязательства. Их масштабы и распространенность поразительны: от нескольких рублей, евро или долларов, занимаемых студентом у своего друга на несколько дней, до миллиардных сумм государственного долга, который в большинстве случаев полностью никогда не гасится. Но пальма первенства по величине, разнообразию, частоте и сложности долговых обязательств принадлежит хозяйствующим субъектам: организациям, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги у них постоянны и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их избытком, но и желанием часть своих средств отдать в долг, чтобы вернуть его с дополнительной прибылью, выраженной в процентах. Долги предприятий стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом.

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. П0440ичем, при современной структуре баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.

Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.

Вторая часть курсовой работы – практическая. В ней рассматривается решение сквозной задачи по учету фактов хозяйственной деятельности организации.

Обе части данной курсовой работы рассматриваются на примере компании ЗАО «Руssкий Sтандарт», предметом компании является - реализация алкоголя.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЧАСТЬ I. ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ДЕБЕТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1. Понятие и виды задолженности

 

На балансе организации отражается задолженность двух видов: дебиторская и кредиторская.

Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. Должники обязуются совершить в пользу кредитора  определенное действие:

• оплатить поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• возвратить или перечислить в счет расчетов от дочерних или зависимых обществ деньги или имущество;
• поставить ценности или выполнить услуги в счет выданных ранее авансов;
• возвратить переплату по налогам (сборам) или зачесть ее в счет будущих платежей.

Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:

• оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них товаров, принятых работ, оказанных услуг;
• уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;
• передать имущество, выполнить работы, оказать услуги другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;
• производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективным  индивидуальным трудовым договорам;
• выплатить налоги и другие платежи в бюджет, взносы в социальные внебюджетные фонды.

Текущая дебиторская и кредиторская задолженность по сфере возникновения подразделяется на задолженность, возникшую в результате основной деятельности и задолженность по другим операциям.

К первой группе относятся: задолженность покупателей (дебиторская) и задолженность перед поставщиками (кредиторская).

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

• авансы, выдаваемые физическим лицам;
• суммы по предъявленным претензиям и судебным искам;
• задолженность учредителей по вкладам в уставной (складочный) капитал;
• задолженность по прочим операциям;

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

• задолженность по различным платежам в бюджет;
• задолженность по ЕСН, платежам в фонд социального страхования и пенсионный фонд;
• задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования;
• обязательства по выплате дивидендов.

 

2. Учет расчетов с  поставщиками и подрядчиками

 

Наибольший удельный вес в кредиторской задолженности занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками, отражающие задолженность за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются в аналитическом учете.

Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребные услуги, отражают в момент их поступления или получения расчетных документов от поставщиков независимо от времени оплаты.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предусмотрены следующие субсчета: 1 «Расчеты за поставленные ценности»; 2 «Расчеты по авансам выданным»; 3 «Расчеты по векселям выданным».

Если от поставщика поступили счета-фактуры и товарно-материальные ценности (ТМЦ) или только счета, то в учете делается бухгалтерская запись:

Д-т счетов 07 «Образование к установке»,

10 «Материалы»,

41 «Товары»,

19 «НДС по приобретенным  ценностям».

К-т сч. 60- 1 «Расчеты за поставленные ценности».

Если ТМЦ поступили раньше счетов-фактур, то они принимаются на основании пересчета, перемера, взвешивания и т.п. Такие ценности оценивают исходя из обычных цен (предыдущей поставки, договора, рыночных). В учете делают бухгалтерскую запись:

Д-т счетов 10 «Материалы»,

41 «Товары» и т.д.

К-т сч. 60- 1 «Расчеты за поставленные ценности».

При получении счетов фактур в следующих отчетных периодах эта запись стонируется, а на основании счета-фактуры делается запись:

Д-т сч.10 «Материалы»,

41 «Товары»,

19 «НДС по приобретенным  ценностям»

К-т сч.60-1 «Расчеты за поставленные ценности».

При выполнении сторонними организациями работ или услуг производственного назначения при получении счетов-фактур и подписании актов приема-сдачи этих работ в учете составляется запись:

Д-т счетов 20 «Основное производство»,

25 «Общепроизводственные  расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу»

19 «НДС по приобретенным  ценностям»

К-т сч.60-1 «Расчеты за поставленные ценности».

При отсутствии актов приема-сдачи работ стоимость работ и услуг не может быть включена в состав производственных затрат.

При погашении задолженности поставщикам и подрядчикам путем перечисления денежных средств в учете составляется запись:

Д-т сч.60-1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т счетов 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета».

При зачете суммы аванса после поставки в учете делают бухгалтерскую проводку:

Д-т сч.60- 1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т сч.60-2 «Расчеты по авансам выданным».

Если покупатель в обеспечение задолженности выдает поставщику собственный вексель, то эта операция отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т сч.60- 1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т сч.60-3 «Расчеты по векселям выданным».

В хозяйственной практике российских предприятий значительный удельный вес занимают не денежные формы расчетов: исполнение обязательств по погашению долга третьим лицом, перемена лиц  в обязательстве путем уступки права требования, перевод долга, взаимозачет долга и т.п.

При переводе долга должник оформляет акт, уведомляющий о порядке прекращения обязательства, реквизитах предприятия, которое будет исполнять обязательство, сумме и номере платежного документа, отгрузочной накладной и дате исполнения обязательства.

При исполнении обязательств третьим лицом кредитор получает от лица, исполнившего обязательство, уведомление в письменной форме о том, за какое юридическое лицо произведена оплата или поставка товара.

При такой операции задолженность одного предприятия переоформляется в задолженность другого. Записи в учете:

1. при оформлении уведомления о переводе долга на третье лицо 
   Д-т сч. 60-1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т сч. 60 -1 «Расчеты за поставленные ценности»

2. после подписания акта взаиморасчетов

Д-т сч.60- 1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т сч.62-1 «Расчеты за поставленные ценности»

Перемена лиц в обязательстве осуществляется и в виде замены кредитора в результате заключения договора цессии (уступки права требования долга).

Уступка требования – это договор передачи права требования по уплате денег, поставке товаров, принадлежащих кредитору на основании обязательства, другому лицу – новому кредитору. Продавца при этом называют цедентом, нового кредитора – цессионарием, а должника – цессионаром. Переуступить можно только всю дебиторскую задолженность целиком.