Принципы классификации счетов бухгалтерского учета

 

Рис.12. Логисмографическая дифференциация счетов.      Счета А и В входят в баланс.       Разложение первого порядка выглядит так: В=В1+В2;    Разложение второго порядка: ВI=ВIа+ВIв+ВIс+...+ВIп.     Разложение третьего порядка: ВIв = В1в1 + В1в2 + В1в3 + ... + В1в_m,.                                                                                                 Разложение четвертого порядка: В1 в4 = ВIв4а + В1в4в + В1в4с + ... + В1в4n.    Многоступенчатая иерархическая структура, предложенная дж. Чербони, позволяла путем применения метода последовательных группировок дать обобщение хозяйственных средств и их источников на различных уровнях управления и выполнить последовательный углубленный их анализ. Итак, система счетов предусматривает вертикальную (иерархическую) и горизонтальную (информационные связи) структуру. При этом необходимо всегда помнить, что счета - это элементы системы счетоводства, а информационные связи между ними осуществляются с помощью проводок. При правильном их построении счет может быть связан с одним или несколькими счетами. С развитием вычислительной техники иерархические системы классификации, подобные логисмографии, вытесняются фасетными, когда ставится задача агрегировать, например, все одинаковые товары, находящиеся на хранении у разных агентов.         Классификация 6 - по назначению счета делятся на реальные, за которыми стоят конкретные лица и не менее конкретные ценности, и счета номинальные, искусственно введенные в систему счетов, дабы уточнить оценку реальных счетов. Континентальная школа и русские бухгалтеры широко использовали номинальные счета, англо-американская школа их недооценивает. Однако наличие этих счетов свидетельство прогресса научных исследований в учете.  
           Классификация 7 - по характеру исчисления сальдо счета делятся на вводимые и выводимые. Первая группа счетов такова, что сальдо не может быть определено путем традиционной процедуры его выведения. Традиционная процедура предполагает следующую формулу:            Сн+Д—К=Ск,       (3)  где  Сн- сальдо начальное,                  Д- оборот по дебету данного счета,                 К- оборот по кредиту данного счета,                 Ск - сальдо конечное.                Таким образом, сальдо выводится непосредственно из записей по счетам. Однако это не всегда возможно, особенно, если речь идет о смешанных счетах. В них сальдо определяется путем инвентаризационной описи, т.е. определяется с натуры и соответственно выводится величина дебетового или кредитового оборота:

Сн + Д—Ск = К, если у счета дебетовое сальдо;    (4)   Сн + К-С = Д, если у счета кредитовое сальдо.   (5)  Классификация 8 - по юридическому содержанию. Счета делятся на три группы: а) вещественно-правовые, б) обязательственно-правовые и в) расчетов по обязательствам.  
Вещественно-правовая группа включает счета собственника и счета третьих лиц (корреспондентов). Счета собственника делятся на счет собственных источников средств, счет средств, находящихся в оперативном управлении агентов предприятия, и счет средств, находящихся у агентов — материально ответственных лиц. Счета агентов группируются по типу ответственности: 1) держание, 2) хранение, 3) пользование, 4) владение. Счета третьих лиц делятся на счета юридических (по видам ответственности) и физических лиц.         Обязательственно-правовая группа состоит из счетов договоров, деликтов, квазидоговоров, квазиделиктов  и прочих операций. Счета договоров делятся на 1) внешние (с государством, с государственными органами, с прочими организациями и физическими лицами — сторонние юридические и физические лица называются корреспондентами) и 2) внутренние (с работниками предприятия — называются агентами). Внешние счета договоров подразделяются на счета по видам договоров: 1) купли-продажи, 2) поставки, 3) ссуды, 4) займа, 5) страхования, 6) аренды, 7) подряда, 8) хранения имущества корреспондентов, 9) комиссии. Внутренние счета договоров — это счета: 1) хранения имущества агентов, 2) личного найма. Счета деликтов делятся по виновникам причинения вреда: счета агентов и корреспондентов. Счета квазидоговоров представляют единую группу. Счета квазиделиктов делятся на наступивших от стихийных бедствий и по прочим причинам. Последняя группа представлена счетами, использование которых предопределено законом, например начисление износа основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов.    Расчеты по обязательствам включают две группы: счета кредиторов и счета дебиторов. Во всех классификациях разложение осуществляется до элементарного аналитического счета, открываемого на строго определенное юридическое или физическое лицо.         Классификация 9 - по экономическому содержанию наиболее оправданные классификации были предложены отечественными авторами. Так, Е. Е. Сиверс [1, с. 308-310] делил все счета на вещественные и личные (счета капитала). Первые подразделялись на основные (имущественные) и переходные. Переходные выполняли калькуляционную функцию. Они распадались на счета заготовок, сооружений и производств. Личные счета включали две группы: предпринимательского и привлеченного капитала.  
            Ученик Е. Е. Сиверса Н. А. Блатов построил экономическую классификацию по эволюционному признаку [1, с. 310-312]. В этой классификации каждая последующая группа счетов рассматривалась как развитие предыдущей. Исторически первую группу составляют:  
инвентарные счета, открываемые по видам имущества или его агентам-хранителям;  
личные, открываемые для отражения расчетов с какими-либо юридическими и физическими лицами: дебиторами и кредиторами; калькуляционные, вначале рассматривались как инвентарные, в дальнейшем, благодаря Е. Е. Сиверсу, приобрели самостоятельное значение;               распределительные, на которых «учитываются временно суммы, подлежащие распределению между другими счетами; после распределения счет должен быть закрыт, сальдо его показывает суммы, еще не распределенные»; ведение распределительных счетов связано с необходимостью наиболее полной калькуляции себестоимости готовой продукции и оказанных услуг;              операционные счета открываются для выявления результатов какой-нибудь одной, отчетливо отграниченной от других операций или группы таких операций; ликвидационные счета открываются для учета и сопоставления предполагаемых расходов и расходов, фактически произведенных, или намеченных доходов и доходов, действительно полученных. Эти счета предполагают введение в системный бухгалтерский учет сметы, до сих пор эта группа счетов не применялась на практике.  Каждый автор выделяет свои принципы классификации счетов бухгалтерского учета. Например, Соколов Я. В., выделил девять основных классификаций счетов, а Любушина считала, что используемая в настоящее время классификация счетов бухгалтерского учета основывается на экономической классификации средств, источников и процессов, является единой и  строится по признакам содержания, назначения и строения счетов.                Единая классификация имеет большое практическое значение. Помогая понять экономическое содержание счета, она облегчает правильное пользование счетами для группировки учитываемых объектов. Выясняя назначение каждого счета, его функции и характер показателей, она помогает правильно применять счета для текущего руководства контроля. Раскрывая технические свойства и особенности строения счетов, она обеспечивает правильное ведение счетов в соответствии с их структурой.  
 

 

 

 

 

 

 

 

4.НЕДОСТАТКИ  СУЩЕСТВУЮЩИХ КЛАССИФИКАЦИЙ

Из всех известных счетов счет «Убытки  и прибыли» самый загадочный. В  сущности, он дополнительный к счету «Уставный капитал» или к счету «Добавочный капитал». (Результаты хозяйственной деятельности вместо того, чтобы увеличивать или уменьшать капитал, предпочитают выделить на отдельный счет.) По нашей классификации его следует отнести к номинальным дополнительным счетам, однако по традиции его относят к прямым реальным счетам. На практике очень часто его применяют как собирательно-распределительный счет, на котором формируют финансовый результат, а затем по решению собственников этот результат распределяется согласно процедуре реформации, для дальнейшего использования. Таким образом, почти любой счет можно отнести к одной или нескольким группам.  
           Это настолько важный вывод, что необходимо продолжить наши примеры.  
           Так, счет «Общехозяйственные расходы», с одной стороны, калькуляционный, так как показывает сумму расходов, связанных с определенным хозяйственным процессом, с другой стороны, регулирующий дополнительный, так как уточняет оценку материалов. Однако если этот счет не применяется, то такие расходы записываются на счет «Материалы», и, следовательно, счет «Общехозяйственные расходы» можно рассматривать как инвентарный счет. Если материалы учитываются по определенным заранее заданным ценам, то счет «Материалы» трактуется как материальный, но если по дебету этого счета начисляются все затраты, связанные с их приобретением, то счет можно назвать калькуляционным.              Счета расходов и доходов будущих периодов могут быть представлены или как контрарные, или как финансово-распределительные. Далее, счет «Товары» материальный, но с не меньшим основанием мы можем утверждать, что это и счет расчетов, так как материально ответственное лицо должно отчитаться за находящиеся у него ценности. Счет «Торговая наценка (скидка)» по принятой классификации контрарный контрактивный счет. Но его можно трактовать как фоновый, как источник собственных средств, как счет потенциальной прибыли, кроме того, на практике он часто является, прежде всего, собирательно-распределительным (в течение месяца концентрирует торговую наценку (скидку) в торговой фирме, а потом распределяет ее по магазинам, но если перераспределяет, то становится финансово-распределительным). Счет «Касса» может относиться и к счетам денежных средств, и к счетам расчетов, так как с кассиром — агентом предприятия администрацией ведутся расчеты. Счет «Касса» может иметь и кредитовое сальдо как следствие ошибок в работе кассира (не приходовал поступающие деньги, а выписал на выплату расходный ордер), так и по существу. Например, если предприятие получает большие суммы кредитов и использует их, то с точки зрения экономической ситуации счет «Касса» окажется с кредитовым сальдо, хотя это сальдо и не будет фигурировать в балансе непосредственно, но для внимательно читающих баланс это будет заметно. В советской торговле, когда повсеместно использовался онкольный счет (специальный ссудный счет), в сущности, счет «Касса» всегда имел кредитовое сальдо. Еще показательней «Расчетный счет»: с одной стороны, это счет денежных средств, но с другой — счет расчетов. Например, у вас лежат деньги в банке, а вы думаете, что можете ими распоряжаться, но банк вправе приостановить или прекратить платежи, и вместо наличных денег вы будете иметь дебиторскую задолженность. Число подобных примеров можно значительно умножить. Таким образом, главный вывод — все классификации бухгалтерских счетов условны. Факт выделения в системе счетов любого счета может вызвать сомнение в его необходимости.    Совершенно очевидно, что, например, счета  «Товары» и «Касса» по экономическому содержанию различны, но с точки зрения порядка бухгалтерских записей одинаковы. Вводя различные признаки деления, можно прийти к построению новых классификаций. Таким образом, проблема заключается в построении единой системы счетов, учитывающей самые существенные признаки. Следует заметить, что предметная классификация только по экономическому признаку недостаточна, так как не менее необходима и по юридическому признаку, т.е. нужна классификация по двум мантиям. Вместе с тем признаки (предикаты), изучаемые в экономике и юриспруденции, могут быть разнообразны, и, следовательно, возможно одновременное включение в систему нескольких экономических и несколько юридических классификаций. Условием этой системы должна быть конгруэнтность счетов, входящих в нее. В случае нарушения конгруэнтности вместо чистых возникнут смешанные счета, не позволяющие выделить по учетным признакам те характеристики, по которым строилась одна из классификаций, введенных в систему. Такой подход должен не столько преследовать дидактические цели, т.е. облегчать изучение, сколько дать возможность при сопоставлении с действующим планом счетов вскрыть его недостатки (нарушения конгруэнтности) и служить отправной точкой для построения новых планов. Поскольку каждая классификация счетов должна быть связана со слоями фактов хозяйственной жизни, постольку в счетоведении должно быть столько классификаций, сколько имеется слоев. Однако в счетоводстве, для построения плана счетов вполне достаточно общей эклектической классификации в духе достижений отечественной школы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В данной курсовой работе была рассмотрена  тема: “Принципы классификации счетов бухгалтерских счетов”.

Были подробно описаны задачи курсовой работы:

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и назначение.

В этом разделе я описала строение и назначение активных счетов, пассивных  и активно-пассивных счетов бухгалтерского учета.

2.         Принципы классификации счетов.

    С помощью классификации должны быть выделены группы счетов, которые объединяют однородные счета на основе общего классификационного признака.

3.          Классификация счетов.

   Классификация счетов бухгалтерского учета – это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.

4.          Недостатки существующих классификаций.

    В этой главе говорится о том, что все классификации условны.

            Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается данная цель путем классификации счетов. Единая классификация имеет большое практическое значение. Помогая понять экономическое содержание счета, она облегчает правильное пользование счетами для группировки учитываемых объектов. Выясняя назначение каждого счета, его функции и характер показателей, она помогает правильно применять счета для текущего руководства контроля. Раскрывая технические свойства и особенности строения счетов, она обеспечивает правильное ведение счетов в соответствии с их структурой. Поскольку счета являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией аппарата управления.

Счета бухгалтерского учета составляют основу информационной                 системы экономического субъекта.

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Соколов, Я. В. Основы теории бухгалтерского учета [Текст] /Я. В. Соколов. – М. : Финансы и статистика, 2000. – с. 297 – 314
2. Любушина, Н.П., Жиринов В.В. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Н. П. Любушина. - 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – с.72 – 86.
3. Куттер, М. И. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учебник / М. И. Куттер. - 2-е изд., перераб. И доп. – М. : Финансы и статистика, 2003. - с. 321 – 364
4. Богатая, И. Н., Хахонова, Н. Н. Бухгалтерский учет. Серия “высшее образование” [Текст] : учебник / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова, - 2-е изд., доп. И перераб. – Ростов н/Д: “Феникс”, 2003. – с. 35 – 38
5. Ерофеева, В. А., Тимофеева, О. В. Бухгалтерский учет: Пособие для сдачи экзамена [Текст] : / В. А. Ерофеева, О. В. Тимофеева. – М. : Юрайт – Издат, 2005. – (Хочу все сдать!) – с. 23 – 25
6. Щадилова, С. Н. Основы бухгалтерского учета [Текст] : учеб. Пособие / С. Н. Щадилова, - 3-е изд., перераб. И доп. – М. : “ Дело и сервис”, 2003. – с. 23 – 27.
7. Воронина, Л. И. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учеб. Пособие / Л. И. Воронина. – 2-е изд., перераб. И доп. – М. : Эксмо, 2007. – с. 97 – 107.