Принципы классификации счетов бухгалтерского учета

3. Классификация  счетов

Классификация счетов бухгалтерского учета – это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций. Она не может быть единственной, ибо зависит от целей, а их всегда множество. Многие авторы классифицируют счета по разным признакам, например, Любушин Н. П. проклассифицировал счета по следующим признакам [2, с. 77-84]:

             Группировка счетов по однородным  признакам

      1.1.По отношению к балансу

            1.1.1. Балансовые 

            1.1.2. Забалансовые

      1.2. По степени детализации

            1.2.1. Синтетические

                 1.2.2. Аналитические

            1.3. По экономическому содержанию

                 1.3.1. Счета состава имущества (хозяйственных средств)

                           1.3.1.1. Основные

                           1.3.1.2. Оборотные

                 1.3.2. Счета источников образования  имущества (хозяйственных средств)

                           1.3.2.1. Собственные (сч. 80, 82, 83, 84, 86, 96)

                           1.3.2.2. Привлеченные (сч. 60, 66, 67, 68, 69, 70,76)

                 1.3.3. Счета хозяйственных процессов  и результатов хозяйственной  деятельности

                           1.3.3.1. Снабжения (сч. 15, 16)

                           1.3.3.2. Производства (сч. 20, 23, 25, 26, 28, 29)

                           1.3.3.2. Продажи (сч. 44, 90,91)

            1.4. По структуре и назначению

                 1.4.1. Основные

                 2. Предназначены для учета имущества организации и источников его образования, основа составления баланса

                       2.1 Материальные счета (А) сч. 01, 10, 41, 43, 45

                       2.2. Денежные счета (А) сч. 50, 51, 55, 57

                       2.3. Счета фондов и капиталов (П) сч. 80, 82, 83, 84

                       2.4. Расчетные счета (А, П, А-П)  сч. 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 75, 76

                

                 1.4.2. Регулирующие

                 3. Предназначены для уточнения оценки основного имущества

                      3.1. Контрарные счета (П), уменьшающие  оценку сч. 02, 05, 42

                      3.2. Дополнительные счета (П), увеличивающие  оценку сч. 15, 16, 40

                 1.4.3. Распределительные

                 4. Предназначены для учета затрат  организации и правильного их  распределения

                      4.1. Собирательно-распорядительные  счета (А) сч. 25, 26, 44

                      4.2. Бюджетно-распорядительные счета  (А, П) сч. 96, 97, 98

                 1.4.4. Калькуляционные

                 5. Предназначены для учета затрат  и определения фактической себестоимости  продукции (А)

                 1.4.5. Сопоставляющие

                 6. Предназначены для определения  и учета финансовых результатов хозяйственной деятельности организации

                      6.1. Операционно-результатные счета  (А-П) сч. 90, 91

 6.2. Финансово-результатные счета (А-П) сч. 99, 84                     

 

                       Классификация по отношению к балансу                    Бухгалтерский учет выступает как самостоятельная информационная система, составными частями которой являются счета бухгалтерского учета. Обобщение информации, учтенной на бухгалтерских счетах, осуществляется в бухгалтерском балансе. Однако при ведении бухгалтерского учета возникает необходимость установления и отражения в нем принадлежности имущества (права собственности) организации. Необходимость этого объясняется тем, что если право собственности не распространяется на используемое организацией имущество, оно должно быть показано за балансом.  
            Поэтому с точки зрения взаимосвязи бухгалтерских счетов и бухгалтерского баланса как информационного комплекса важнейшее значение имеет классификация счетов по признаку их отношения к балансу. Этот признак подразделяет все счета бухгалтерского учета на балансовые и забалансовые счета.   Балансовые счета предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации. По своему назначению они могут быть активными, активно-пассивными и пассивными. Активные счета предназначены для учета различных видов имущества, которые являются активами организации. Назначение пассивных счетов — учет собственного капитала и обязательств организации. Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов с дебиторами и кредиторами.       Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые счета показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят.  
         В забалансовых счетах отражение хозяйственных операций производится без применения принципа двойной записи. При этом сторона дебет соответствует понятию «приход», «получение», а сторона кредит — «выбытие», «передача», «переадресовка».  
           По своему назначению забалансовые счета могут быть подразделены на 3 группы: счета материальных ценностей, контрольные, условных прав и условных обязательств.  
           На счетах материальных ценностей учитываются материальные ценности, временно находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение. Например, счет «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией в рамках договора аренды. Арендованные основные средства приходуются по дебету рассматриваемого счета в оценке, указанной в договоре. По кредиту счета «Арендованные основные средства» списывается стоимость арендованных основных средств при их возврате арендодателю в связи с окончанием (прекращением) договора аренды имущества.

Контрольные счета предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля. Например, на счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» обобщают информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Но такое списание не является аннулированием задолженности. Описанная в убыток задолженность подлежит учету за балансом в течение 5 лет с целью наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится в положительную сторону. Поэтому сумму задолженности, списанной в убыток, учитывают по дебету рассматриваемого счета, а по его кредиту отражают суммы взысканной задолженности или суммы задолженности, срок наблюдения за которыми истек.

Счета условных прав и обязательств предназначены для контроля наличия и движения полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Для учета таких прав и обязательств используются счета «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и «Обеспечение обязательств и платежей выданные».  
           Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств. В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.  
            Организация, выдавшая гарантию, отражает ее по стоимости обязательства по дебету счета «Обеспечение обязательств и платежей выданные». В свою очередь организация, получившая гарантию, — по дебету счета «Обеспечение обязательств и платежей полученные». По мере погашения задолженности организация, выдавшая гарантию, отражает эту операцию по кредиту счета «Обеспечение обязательств и платежей выданные», а организация, получившая гарантию, — по кредиту счета «Обеспечение обязательств и платежей полученные».  
          Таким образом, рассмотренные примеры отражения хозяйственных операций на забалансовых счетах показывают, что их выделение в самостоятельную группу вызывается в большей степени правовыми аспектами хозяйствования, нежели экономическими, Такой подход последовательно проводился и проводится в нашей стране.

Классификация по степени детализации

• синтетические  (счета первого порядка) — содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях по экономически однородным группам. Учет ведется только в денежном измерителе и дает общую характеристику объекта;  
            • субсчета (счета второго порядка) — являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами. Предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Следовательно, несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов один синтетический счет;        • аналитические (счета третьего порядка) — детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества и операциям. Учет организуется как в денежном, так и в натуральных и трудовых измерителях.

 

Классификация счетов по экономическому содержанию

По экономическому содержанию объекта  учета счета подразделяются на:

• счета состава хозяйственных средств (счета учета основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, обязательств по распределению);
• счета источников хозяйственных средств (счета уставного, добавочного и резервного капитала, целевого финансирования, прибыли, кредитов банка, займов, кредиторской задолженности, обязательств по распределению);
• счета хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности   (счета основного и вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, общепроизводственных расходов, процессов заготовления и продажи имущества) и финансовых результатов;       Счета, на которых учитывают хозяйственные средства по составу, включают основные, оборотные средства, финансовые инвестиции. Эти счета формируют структуру актива баланса. Они относятся к активным счетам и имеют дебетовое сальдо, которое характеризует состояние имущества на определенную дату.  
              Счета, учитывающие источники образования хозяйственных средств, подразделяются на собственные и привлеченные. Эти счета формируют структуру пассива баланса, имеют кредитовое сальдо, которое показывает состояние источников образования хозяйственных средств на определенную дату.

                             Классификация счетов по структуре и назначению

Эта классификация группирует номенклатуру счетов по назначению в системе бухгалтерских  счетов, строению, способа расчета  показателей оборотов и конечного  сальдо, организацию аналитического учета. Счета подразделяются на пять групп: основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные, составляющие.  
           Основные счета предназначены для учета состояния и движения хозяйственных средств и источников их образования («Основные средства», «Материалы», «Товары» и др.). Этих счетов достаточно для составления баланса, отсюда название - основные счета. Основные счета подразделяются на материальные счета, денежные счета, счета фондов и капиталов расчетного счета.

1. Материальные счета (инвентарные) — предназначены для учета и контроля за состоянием и движением товарно-материальных ценностей. Все эти ценности могут быть проинвентаризированы. В текущем учете на этих счетах обычно применяют два измерителя—натуральный и денежный. Процедура оценки, т.е. перевода натурального измерителя в денежный, называется таксировкой.       Особенности материальных счетов:                 •все материальные счета активные;            •записи по дебету счетов означают увеличение, а по кредиту — уменьшение товарно-материальных ценностей;          •остаток может быть только дебетовым, показывающим наличие средств;  
   •в аналитическом учете записи ведутся в количественно-суммовом выражении.

Дебет                                                                                              Кредит

Начальное сальдо – остаток

материальных ценностей на

начало периода.

Оборот – поступление материальных                  Оборот – выбытие

ценностей.                                                                материальных ценностей.

Конечное сальдо – остаток

материальных ценностей на конец

периода.

                          Рис. 4. Структура материального счета                                                

 

 

2. Денежные счета предназначены для учета и контроля за движением денежных средств («Касса», «Расчетный счет, «Переводы в пути» и др.).   Особенности денежных счетов:                      —  все денежные счета активные;                                                                                             — записи по дебету означают увеличение, а по кредиту — уменьшение денежных средств;                                    — остаток может быть только дебетовым, показывающим наличие денежных средств;  
   — аналитический учет по денежным счетам не ведется.

                                                                                                                                                               Дебет                                                                                            Кредит

Начальное сальдо – остаток денежных средств на начало периода. Оборот – поступление денежных средств. Конечное сальдо – остаток денежных средств на конец периода.

Оборот – выбытие денежных средств.

                                 Рис. 5. Структура денежного счета

3. Счета фондов и капиталов предназначены для контроля за состоянием и изменением фондов предприятия («Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал»).         Особенности фондовых счетов:                                                                                               •все фондовые счета пассивные;                        •записи по дебету показывают увеличение фондов, а по кредиту — уменьшение; •остаток может быть только кредитовым, показывающим наличие фондов предприятия.   
4. Расчетные счета предназначены для контроля за состоянием расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицам. Расчетные счета могут быть активными, пассивными, активно-пассивными. Активные расчетные счета предназначены для учета дебиторской задолженности («Расчеты с покупателями», «Расчеты по претензиям» и др.), пассивные расчетные счета предназначены для учета кредиторской задолженности («Расчеты с поставщиками», «Расчеты по оплате труда», «Расчеты с бюджетом» и др.), пассивные счета — для одновременного учета дебиторской кредиторской задолженности («Расчеты с разными дебиторами кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.).