Принципы классификации счетов бухгалтерского учета

 

 

 

Дебет                                                                                                       Кредит

Начальное сальдо – наличие дебиторской задолженности. Оборот – увеличение дебиторской задолженности. Конечный остаток   подобен начальному.

Оборот – уменьшение дебиторской           задолженности (-).

                                           Рис. 6. Структура активных расчетных счетов

Дебет                                                                                                                 Кредит

Оборот – уменьшение дебиторской задолженности (-)

Начальное сальдо – наличие кредиторской задолженности.  Оборот – увеличение кредиторской задолженности (+)  Конечный остаток подобен начальному.

Рис. 7. Структура пассивных расчетных  счетов

 

Для большинства расчетных счетов возможно изменение местоположения конечного сальдо: из дебетового оно  может становиться кредитовым, и  наоборот. Это связано с тем, что дебиторы могут становиться кредиторами в результате хозяйственных операций.         Например, пассивный счет «Расчеты по социальному страхованию», показывающий задолженность предприятия перед фондом социального страхования, может получить дебетовое сальдо, если начисления за счет средств социального страхования (например, сумма пособий по временной нетрудоспособности) окажутся больше, чем сумма начисленных страховых взносов.      Двойной остаток (дебетовый и кредитовый) называется развернутым остатком, или развернутым сольдо. Если вычесть меньший остаток из большего, получим свернутый остаток (свернутое сальдо). Однако такой свернутый остаток дает искаженное представление о действительных расчетных отношениях предприятия, и пользоваться им нельзя. В нашем примере свернутый остаток будет кредитовым в сумме 3000 руб. (5000 и  2000). Он преуменьшает кредиторскую задолженность и вовсе скрывает дебиторскую задолженность.       Поэтому в балансе синтетический активно-пассивный счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показывается в развернутом виде — одновременно в активе и пассиве:          

Актив                                                                         Пассив

Разные дебиторы 2000

Разные кредиторы 5000

                         Рис. 8.Баланс

Регулирующие  счета предназначены для уточнения оценки основного счета. Использование регулирующих счетов объясняется тем, что оценка отдельных хозяйственных средств и их источников в текущем бухгалтерском учете совпадает с их фактической стоимостью. В текущем учете применяется неизменная оценка средств и их источников, фактическая стоимость постоянно меняется. Чтобы получить сведения о фактической себестоимости средств или источников применяются регулирующие счета. К ним относятся такие счета как «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка».                 Начиная с 1996 г. в бухгалтерской (финансовой) отчетности регулирующие счета не показываются. Использование этих счетов позволяет составить баланс-нетто, в котором имущество предприятия отражается по остаточной стоимости, т. е. за минусом амортизации (товары по покупной цене). Знание остаточной стоимости имущества и покупной цены‚ товаров необходимо также при расчете налога на имущество. Регулирующие счета подразделяются на контрарные и дополнительные.  
1) Контрарные счета предназначены для уменьшения оценки основного счета, например, счет «Амортизация основных средств» является контрарным к счету «Основные средства». В контрарных счетах сальдо записывается на стороне, противоположной основному счету. Если контрарный счет предназначен для уточнения показателя основного активного счета, то он называется контрактивным («Амортизации основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка»).              2) Дополнительные счета предназначены для увеличения оценки основного счета. При этом сальдо у дополнительного регулирующего счета такое же, как и у регулируемого. Примером дополнительного счета является счет «Отклонение в стоимости материалов», который в случае дебетового сальдо увеличивает оценку стоимости материалов на счете 10 «Материалы».                        Распределительные счета предназначены учета и контроля отдельных видов затрат предприятия и обеспечения правильности их распределения по отчетным периодам и носителям затрат. Они подразделяются на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.  
1) Собирательно-распределительные счета предназначены для «собирания» различных расходов и распределения их между различными объектами учета. Все собирательно-распределительные счета — активные. К ним относятся счета «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», на которых в течение месяца учитываются общие расходы, связанные с обслуживанием и управлением цехов и предприятий. На этих счетах собирают расходы, которые в конце отчетного периода списывают на затраты основного производства по видам продукции для выявления ее себестоимости (в дебет счета «Основное производство»). Счета имеют структуру активных, т. е. по дебету собираются все произведенные расходы, по кредиту — их списание. Начальное и конечное сальдо на этих счетах отсутствует, в начале отчетного периода эти счета открываются, а по окончании — закрываются.

Дебит                                                                                                              Кредит                                                                                                                                                 

Начальный остаток - наличие нераспределенных расходов. Оборот (собирание расходов к распределению) – списание на увеличение (+). Конечный остаток подобен начальному.

Оборот (распределение расходов и другие счета) – уменьшение (-)

Рис. 8. Структура собирательно-распределительных  счетов                                              

В торговле примером собирательно-распределительного счета является счет «Расходы на продажу», на котором в торговле учитываются  издержки обращения. В дебете счета  в течение отчетного периода  нарастающим итогом собираются расходы, связанные с доставкой, хранением и реализацией товаров. По окончании отчетного периода издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, списывают по кредиту счета «Расходы на продажу» в дебет счета «Продажи».     2) Бюджетно-распределительные счета предназначены для: распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства и обращения или отражения в учете полученных доходов. Использование этих счетов связано с тем, что отдельные расходы предприятием оплачиваются вперед, например, арендная и абонентная плата, расходы по подписке на газеты и журналы и др. Счет «Расходы будущих периодов» показывает расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. По дебету счета отражаются произведенные расходы, по кредиту — их ежемесячное списание в доле, приходящейся на отчетный период, на издержки производства или обращения. Дебетовое сальдо показывает сумму расходов, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Доходы будущих периодов учитываются на пассивном счете «Доходы будущих периодов». К ним относят полученную вперед арендную плату, абонентную плату, плату за коммунальные услуги и др. В кредите этого счета отражают получение доходов в текущем отчетном периоде, но относящихся к следующему периоду, а по дебету — их списание на финансовый результат в доле, относящейся к соответствующему периоду. Кредитовое сальдо показывает сумму доходов в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Счет «Резервы предстоящих расходов» показывает расходы, относящиеся к текущему периоду, но еще не произведенные. Они будут оплачены в предстоящих периодах. Ежемесячно создается резерв предстоящих расходов путем включения их в издержки производства или обращения текущего месяца. Кредитовое сальдо по счету показывает сумму неиспользованного резерва.     Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг и определением фактической себестоимости продукции и выполненных работ и услуг (счета «Основное производство», «Вспомогательное производство»). Все калькуляционные счета — активные.  
            По дебету счета отражаются затраты на производство продукции или выполнение работ услуг, а по кредиту — списание выпущенной продукции по фактической стоимости или списание расходов по законченным работам. Сальдо — дебетовое, показывает затраты, связанные с незавершенным производством.

 

                  

Дебет                                                                                                                         Кредит

Начальный остаток - наличие затрат по незаконченному процессу. Оборот - собирание затрат - увеличение (+). Конечный остаток подобен Начальному.

Оборот - списание себестоимости  уменьшение (-).

 Рис. 9. Структура собирательно-распределительных счетов

Полученную информацию с рассматриваемого счета используют при выявлении  финансового результата хозяйственной  деятельности.   Сопоставляющие счета предназначены получения показателей, отражающих финансовые результаты отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности предприятия. Показатели определяются сопоставлением записи по дебету и кредиту счетов. Эти счета отражают результаты работы предприятия, т. е. позволяют оценить эффективность использования руководством имеющихся в его распоряжении ресурсов. Эти две задачи решаются с помощью двух групп бухгалтерских счетов: операционно-результатных финансово-результатных. Все сопоставляющие счета активно-пассивные.         1)Операционно-результатные счета предназначены для контроля за отдельными процессами и выявления финансового результата от этих процессов («Продажи», «Прочие доходы расходы»). Сюда входят счета, которые не отражаются в балансе, но дают возможность сопоставить доходы и расходы от операции и сформировать финансовый результат хозяйственной деятельности.  
           На операционно-результатных счетах по дебету и кредиту отражаются одни и те же факты хозяйственной деятельности в разных оценках.

 Дебет                                                                                                                    Кредит

Оборот - фактическая  себестоимость учитываемых продуктов. Остаток – убыток.

Оборот – отпускная  стоимость учитываемых объектов. Остаток – прибыль.

Рис. 10. Структура операционно-результатных счетов

 

Примером является счет «Продажи», который не имеет четко выраженной структуры активного или пассивного счета, так как сопоставляет выручку  от продажи с затратами на получение  этой выручки. По структуре счета четко прослеживается, что выручка отражается по кредиту, а расходы — по дебету. Кроме того, в дебете счета показывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и налога с продаж. Сальдо счет не имеет, так как образовавшуюся разницу между выручкой и затратами плюс НДС, акцизы и налог с продаж списывают на счет «Прибыли и убытки». Если выручка превышает затраты плюс НДС, то результат от реализации — прибыль, если наоборот, то убыток.      2)Финансово-результатные счета предназначены для выявления финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия в целях его контроля и управления им.            

Дебет                                                                                                     Кредит

Оборот – убытки и  расходы. Остаток – чистый убыток. .

Оборот – прибыли  и доходы. Остаток – чистая прибыль.

                  Рис. 11. Структура финансово – результатных счетов

           Например, для счета «Прибыли и убытки»  характерна структура активно-пассивного счета. На этом счете сопоставляются все валовые доходы и валовые расходы, которые влияют на финансовый результат. Доходы отражают по кредиту, а расходы — по дебету счета. Превышение доходов над расходами образует балансовую прибыль. Если валовые расходы превышают валовые доходы, то финансовый результат — балансовый убыток. Это были рассмотрены принципы классификации счетов бухгалтерского учета по учебнику Любушиной Н. П.       А суть  классификации Соколова Я. В., состоит в том, что классификация счетов, не может быть единственной, она зависит от целей, а их всегда множество [1, с. 298-307] 

         Здесь можно выделить следующие классификации:     Классификация 1 - по отношению к итогу баланса счета делятся на балансовые, т.е. на счета, чье сальдо прямо или косвенно фигурирует на статьях бухгалтерского баланса, и забалансовые, т.е. счета, чье сальдо не показывается на статьях бухгалтерского баланса и не включается в его итог. Классификация обусловлена трактовкой актива баланса: если мы понимаем под активом имущество, находящееся в собственности предприятия, то все, на что не распространяется право его собственности, должно быть показано за балансом. Так, арендованные основные средства передаются арендатору, но поскольку право собственности на них остается у арендодателя, эти объекты учитываются на его балансе, а у арендатора за балансом. Эта трактовка последовательно проводилась и проводится в нашей стране. Однако если мы будем понимать под активом имущество, находящееся под контролем администрации предприятия, то поступим противоположным образом: спишем основные средства у арендодателя, отразим у него дебиторскую задолженность и покажем это имущество на балансе арендатора, создав у него кредиторскую задолженность.         Классификация 2 - по отношению к сальдо счетов, участвующих в балансе. Все счета делятся на те, сальдо которых непосредственно отражается в балансе, и те, сальдо которых передается на другой счет, т.е. фигурируют в балансе косвенно. Обычно это счета, отражающие финансовые результаты, сальдо которых концентрируется на счете «Убытки и прибыли». (Счета, участвующие в балансе косвенно, нельзя путать со счетами, сальдо которых распределяется по нескольким статьям баланса или объединяется для отражения по одной статье).      Классификация 3 - по виду сальдо необходимо выделять счета, имеющие дебетовые сальдо и показываемые в активе баланса (иногда их ошибочно называют активными), и счета, имеющие кредитовое сальдо и показываемые в пассиве баланса (иногда их ошибочно называют пассивными). Ошибочность терминов в данном случае связана с двумя обстоятельствами: 1) выделяется неясная группа активно-пассивных счетов, т.е. счетов, у которых в одни отчетные периоды сальдо дебетовое, а в другие — кредитовое; 2) в сущности, все счета, с которыми работает бухгалтер, как это будет показано дальше, активно-пассивные.       Классификация 4 - по значению сальдо счета делятся на чистые (хозяйственная масса сформирована по одному четко очерченному группировочному признаку) и смешанные (хозяйственная масса сформирована по нескольким нечетко очерченным группировочным признакам). Классическими примерами смешанных счетов могут служить: «Основное производство» — по дебету счета собираются в конце отчетного периода фактические затраты, а по кредиту в течение всего отчетного периода готовая продукция списывается по условным учетным ценам; «Товары» — по дебету фиксируются их поступление по фактической себестоимости, а по кредиту списание этих же товаров по ценам реализации.      Классификация 5 – по объему информации счета делятся на синтетические и аналитические. Объединение (агрегирование) информации по более общим группировочным признакам привело к возникновению коллективных счетов. В теории и на практике коллективные счета стали называться синтетическими. В 1873 г. Дж. Чербони предложил новое учение о бухгалтерском учете — логисмография [1, с. 307-308]. Оно предусматривало последовательное разложение счетов, которое трактовалось как анализ, а сам анализ начинался с баланса. Джузеппе Чербоки (1827—1917) — итальянский бухгалтер, создатель логисмографии наиболее полной юридической трактовки бухгалтерского учета, которая органически включает в себя оригинальную форму счетоводства. Он делил все счета на четыре группы (собственника, администратора, агентов и корреспондентов) и приводил их сложную дифференциацию, в результате которой деление учета на синтетический и аналитический теряло смысл, и на первый план выдвигалось учение о хозяйственных операциях. Все операции трактовались как пермутации и/или модификации.  
Баланс согласно логисмографии — это высший счет, он распадается на два счета: счет Собственника и счет Агентов и корреспондентов; первый объединяет операции собственника и администратора, последний — агентов и корреспондентов. Счет Агентов в свою очередь делится на счета Основных средств, товаров, Кассы и т.д. Каждый из этих счетов может делиться на более мелкие аналитические счета. Например, счет Товаров можно разделить на счета статистических товарных групп, которые в свою очередь можно подразделить по наименованиям, а счет каждого наименования — по сортам и т.д.        Так вводится многоступенчатая система классификации, основанная на иерархическом признаке. Все это можно представить графически.