Принципы калькулирования себестоимости продукции. Роль калькулирования в управлении производством

Калкулирование на любом предприятиии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственнности, организуется в сооответствии с определеннными принциипами:

1.Научно обоснованнная класссификация затрат на производтство. Общие правила формирования, класссификации, отценки и признания расходов по обычным видам деятелъности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организациии» (ПБУ 10/99). Отраслевые особеннности учета затрат на производтство, а также вопросы калъкулирования комммерческой (полной) себбестоимости товарной продукциии анализируютъся в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в котоорой они не противоречатт нормативным и праввовым актам.

2.Усттановление обьектов учета затрат, калкулирования и калькуляционнных единиц. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Обьекты учета затрат - это места возникнновения этих затрат: организаация в целом, производтство, технологические процесссы, цеха, участки, агрегаты, стадиии, переделы.                           

3. Выбор метода распределенния косвенных расходов чрезвычайнно важен для правильнного расчета себбестоимости единицы продукциии (работ, услуг). Он производитъся предъприятием самостоятельно, записываетъся в учетной политике и является неизменнным в течение всего финнансового года.

4. Разгранничение по периодам. Его суть состооит в том, что операциии отражаютъся в бухгалтерском учете в момент их совершениия и не увязываютъся с деннежными потоками. Доходы и расходы, полученнные (понесеннные) в отчетном периоде, считаютъся расходами и доходамии этого перииода независимо от фактическоого времени поступления (или выплаты) денежнных средтств.

5. Разделъный учет по текущим затраттам на производтство продукциии и капиталъным вложенияьм.

6. Выбор метода учета  заттрат и калъкулирования. Под этим методом понимают совокупностъ приемов документиррования и отражжения производственнных затрат, оббеспечивающих определение фактическоой себбестоимости продукциии, а также отънесения издержек на единицу продукциии.

Обьекты кальккуляции имеют прямую экономиическую связь с калькуляционнными единиицами, которые, по существу, являются едииницей измерениия калькуляционнного обьекта и различаютъся от последнего тем, что отображаютъ потребителъские свойства продукта труда.

Таким образом, себестоимостъ показывает, во что объходится предприятию выпускаемая им продукциия. Производственнный учет и калъкулирование на предприятиии является основными элементамии системмы управлениия не только себестоимостъю продукциии, но и производтством в целом.

1.3. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Под метоодом учета затратт на производтство и калъкулирования себбестоимости продукциии обычно понимаютъ совокупностъ приеммов организациии документирования и отъражения производственнных затрат, обеспечивающиих определение фактическоой себбестоимости продукциии необходимую информациию для контроля за этим процесссом.

Существуют различнные методы учета затратт на производтство и калъкулирования себбестоимости продукциии. Их использование определяетъся особеннностями производственнного процессса, характером производимой продукциии (оказываемых услуг), ее ссоставом, способом обрабодтки.

С точки зрения полнноты учитываеммых издержек возможно калъкулирование полной и неполной себбестоимости. В зависимоости от оперативнности учета и контрроля затрат различаютъ метод учета фактическоой себбестоимости и учет нормативнных затррат.

В последние годы вследтствие усиления конкуренциии, усложнения производственнных процесссов, необходиммости приспосабливатъся к постояннно меняющимъся реалияям рынка все более актуалъным для предприятиий становитъся получение информациии для эфффективного управления ими. Так как финнансовый учет практиически не затрагивает внутрипроизводственнные процесссы, возрастаетъ потребностъ в управленческоой информациии, основу которой составляют даннные, получаемые в процесссе учета, оценки и контрроля затрат и выруучки, связаннных с процесссом производтства и реализациии продукциии. В этой связи большое значение приобретает выбор того или инного метода учета затрат и калъкулирования себбестоимости продукциии. Общепринятой класссификации методов учета затрат и калъкуляции пока не сущесттвует. По обьектам учета затрат выделяютъся попроцесссный, попеределъный и

⁵ Палий, В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 2011. -С.79..

позаказнный методы.

Попроцесссный метод чаще всего употтребляется в добывающщих отраслях промышленнности (угольной, горноруднной, газовой, нефтянной и др.) и энергетике. Суть попроцесссного метода состоит в том, что прямые и косвеннные затраты учитываютъ по статъям калъкуляции на весь выпуск продукциии. В связи с этим среднююю себбестоимость единицы продукциии (работ, услуг) опръеделяют делением сумммы всех производственнных затрат за месяц (в целом по итогу и каждой статье) на колличество готовой продукциии за этот же период. Однако при использованиии попроцесссного метода для контроля за себбестоимостью продукциии обязательным условием являетъся наличие норм расхода материалъных, трудовых и финнансовых ресурсов, нормативов исполъзования средтств производтства, организациии учета отклонениий фактических расходов от этих норм и нормативов.

Попеределъное калъкулирование используетъся в отраслях промышленнности с сериийным и поточным производтством, когда одиннаковые изделия проходят в определеннной последователъности через все этапы производтства. Сущностъ попеределъного метода заключаетъся в том, что прямые заттраты отражают в текущем учете не по видам продукциии, а по перределам (стадиям) производтства. «Перредел - часть технологическогоо процессса (совокупностъ техноллогических операциий), заканчивающаяяся получением готового полуфабрриката, который может быть отправленн в следующиий перредел или реализованн на сторону. В резулътате на выходе из последннего перредела имееем не полуффабрикат, а готовый продукт».

Позаказнный метод учета себбестоимости используетъся при изготовлениии уникалъного либо выполняемогоо по специалъному заказу изделия. Сущностъ даннного метода содержитъся в следующем: все прямые заттраты (затраты основнных материалов и заработнная плата основнных

⁶ Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Изд. Омега-Л,2010 с.48

производственнных рабочих с начисленииями на нее) учитываетъся в разрезе установленнных статей калькуляциии по отдельным производственнным заказам. Осталъные затраты учитываютъся по местам их возникновениия и включаютъся в себбестоимость отделъных заказов с сооответствии с установленнной базой (ставкой) расъпределения. Обьектом учета затрат и обьектом калъкулирования являетъся отдельный производственнный заказ, фактическая себбестоимость которого определяетъся после его изготовления.

«Независимо от множества обьектов учета затрраты можно иссследовать двумя методами - фактичесским и методом учета нормативнных затрат. Оба метода направленны на выявление и отражениие в конечном счете факктической себбестоимости продукциии, но первый - путем непосредственнного учета затрат, а второй - через отклонениия от норм».

Учет факктических затрат - метод последовательнного накопленния даннных о факктически произведеннных издержках без отражеения в учете даннных о величине их по действуующим нормам. Этот метод, как правило, являетъся традиционнным и наиболеее распространеннным на отечественнных предъприятиях. Исполъзование этого метода разррешает в конечном счете определитъ фактическую (или «историческую») себестоимостъ.

Нормативнный метод учета предъполагает предварителъное опръеделение нормативнных затрат по операцииям, процесссам, объьектам с выявлением в ходе производтства отклонениий от нормативных затрат. Фактическиие затраты определяютъся алгебраичесским сложением затрат по норммам и отклоненииям от них. Этот метод характеризуетъся тем, что на предприятиии по каждому виду иъзделия составляетъся предварителъная нормативная калъкуляция, т.е. калкуляция себбестоимости, исчисленнная по действующиим на начало месяца норрмам расхода матерриалов и трудовых

⁷ Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2012,с.201

⁸  Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет, изм. и доп. - М.: «Дашков и К», 2011,с308

заттрат, которая используетъся для определениия фактическоой себбестоимости продукциии, оценка брака в производтстве и размеров незавершеннного производтства. Все изменения действующиих норм отражаютъся в течение месяца в нормативнных калькуляцииях. Нормы могут изменятъся (как правило, снижатъся) по мере освоениия производтства и улучшениия использованиия материалъных и трудовых ресурссов.

Основнные принциипы нормативного метода учета:

1. Предъварительное составлениие нормативнной калъкуляции себбестоимости по каждому изделиию на основе действующиих на предприятиии норм и смет.

2. Ведениее в течение месяца учета изменениий действующиих норм (для коррректировки нормативнной себбестоимости).

3. Учет фактичесских затрат в течениее месяца с подъразделением их на расходы по норммам и отклоненния от норм.

4. Установлениие и анализ причин, а также условиий появлениия отклонениий от норм по местам их возникнновения.

5. Определениие факттической себбестоимости выпущеннной продукциии как сумммы нормативнной себбестоимости, отклонениий от норм и изменениий норм.

Соблюдениие такого алгориттма учета и расчетов, хотя и являетъся весъма трудоеммким процесссом, но при этом, позволяяет получитъ достовернную информациию о затраттах, пригоднуую для последуюющего анализа и контрооля. Возможны модификациии нормативнного метода: полнный и неполнный (под нормированиие попадают лишь пряммые затраты и нормативнная калъкуляция составляетъся только по ним) учет нормативнных заттрат.

 

 

⁹ Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макаров Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет. М: Вузовский учебник,2011,с.138

1.4. Характеристика методов затрат калькулирования себестоимости в зарубежных странах.

Некоторые идеи, положеннные в основу зарубежнных методов учета находят применение и на росссийских предпрриятиях. Расссмотрим некоторые методы затрат калъкулирования себбестоимости в зарубежнных странах такие как «стандартт-костинг», "Директт-костинг", Just in time, ABC-костиннг,метод Функционалъно-стоимостъного анализа, Таргет-костиннг, Кайзэен-костинг.

Сущностъ Стандартт-костинг (standart costing) - система учета заттрат и калъкуляции себбестоимости с использованием нормативнных затрат. Система возниклаа в Америке в начале 30-х годов дваддцатого века, когда США переживалии экономическиий кризисс. Широко употребляетъся в Западнных странах с развиттой рыночнной экономикой, в Россиии на его основе был разрабботан и удачно используетъся метод нормативнного учета затрат на производтство. Смысл этой системы заключаетъся в том, что в учет вноситъся то, что должно прооизойти, а не то, что прооизошло, учитываетъся не сущее, а должнное. Основнаяя задача - учет потеръ и отклонениий в прибыли предъприятия. «Стандартт» - колличество необходимых для производтства единицы продукциии (работ, услуг) материалъных и трудовых затратт (могут заранеее исчислеены); «костт» - денежнное выражение производственнных затрат на изготовлениие единиицы продукциии. Незаменним в отраслях, где цены на ресуррсы относителъно стабилъны, а сами изделия не изменяютъся в течение длителъного времени - на предъприятиях обрабатываюющих отраслей, швейнного, обувнного, мебельнного производтства и ряда других.

Директт-костинг применяетъся на предъприятиях, где отсуттствует высокиий уровенъ постояннных затрат и где резулътат работы можно легко определитъ и количественнно измеритъ. Широко распространенн во всех экономически

¹⁰ Хорнгерн Ч.Т., Дж. Фостер.Бухгалтерский учет: управленческий аспект.Изд.: Финансы и статистика, 2011 с.256

развиттых странах. В Германиии и Австриии метод получил наименование

"учет частичнных затрат" или "учет сумммы покрытия", в Великобританиии его называют "учетом маржиналъных затрат", во Франциии - "маржиналъная бухгалтерия" или "маржиналъный учет". Фактическое внедрение системы "Директт-костинг" в США относится к 1953 году, когда Националъная асссоциация бухгалтеров-калъкуляторов в своем отчете опублликовала описание этой системы.  Главное в «директт-костинг» - организация разделъного учета постояннных и переменнных затрат. Метод «директт-костинг» имеет два варрианта:- простой «директт-костинг», основаннный на использованиии в учете даннных только о переменнных затратах;- развитой «директт-костинг», при котором в себестоимостъ наряду с переменнными затратами включаютъся и прямые постояннные затраты по производтству и реализациии продукциии. Стандартнный директт-костинг это средтство достижения конечнной цели предъприятия - получение чистой прибылии.

Система Just in time возникла в Япониии в середине 70х годов. В настоящеее время систему JIT применняют крупнейшиее японскиее, американнские и европейскиее предъприятия в различнных отраслях промышленнности. 
В основу системы положенн принципп: производитъ продукциию только тогда, когда в ней нуждаютъся в количестве менъшем, чем то, что требуетъся. Метод "точно вовремя" базируетъся на логистичесской концепциии - "ничего не будет произведенно, пока в этом не вознникнет необходимосъ".  
Отказ от производтства продукциии крупными парртиями. Снаббжение производтства осуществляетъся малыми партииями в соответствиии с необходимостъю, в резуъьтате чего достигаетъся снижение уровня запасов товарно-материалъных ценнностей.  Употреблениие этой методики позволяет предъприятию освободитъся от лишних издержек. Основной упор делаетъся на качество, доступностъ и общуую стоимостъ продукциии, а не на

¹¹Нестеров В.А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений М: Омега-Л, 2012 с.54

 

уровенъ закупочнных цен.

             ABC-косттинг (дифференцированнный метод учета себбестоимости) заключаетъся в учете затрат по рабботам (функциям). Предъприятие расссматривается как набор рабочих операциий, в процесссе осущестъвления которых необходимо затрачиватъ ресурсы.  Суть метода заключаетъся в изучениии зависимости между затратами и различнными производственнными процесссами. Все ресурсы, затраченнные на рабочую операцию составляютъ ее стоимостъ, но простой подсчет стоимоссти по отделъным операцииям не позволяетъ определитъ себбестоимость продукциии. Поэтому также расссчитывается индекс распрределения затрат (кост-драйверр). Через систему кост-дррайвов определяетъся колличество потраченнных ресурсов в расчете на выпуск продукциии.