Применение метода бухгалтерского учета. Анализ отклонений при формировании бюджета

4. Чтобы оформить итоговый синтетический  счет, нужно сложить соответствующие  сальдо и обороты на всех  аналитических счетах.

Таблица 2.7

Синтетический счет 10 "Материалы"

Д  10  К
Сн = 40 600
1) 21 020 3) 30 900	2) 41 900
Од = 51 920	Ок = 41 900
Ск = 50 620

 

2.  План счетов бухгалтерского учета, его структура

План счетов бухгалтерского (Приложение 1) учета представляет собой систематизированный перечень счетов.

В плане счетов содержатся синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Аналитические счета в план счетов не включаются, так как на каждом предприятии они имеют свою специфику и их включение в план счетов сделает его слишком громоздким.

С целью создания плана счетов разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности. Существуют различные модели построения планов счетов. Из них прежде всего выделяют матричную и линейную модели.

Матричная модель представляет собой группировку счетов, построенную в виде матрицы, в которой выделяются группы и классы счетов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы; подгруппы и сами счета.

Линейная модель представляет собой группировку счетов путем простого перечисления в определенном порядке. При этом выбранный составителями логический порядок перечисления счетов задает их иерархию.

В Российской Федерации достаточно последовательно используют линейно-иерархическую модель плана счетов, которая с изменениями и дополнениями применяется с 1940 г. В различные временные периоды действия такой модели плана счетов в основу его иерархии ложились или структура статей бухгалтерского баланса, или кругооборот имущества организации, или другие логические основания.

В связи с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности с 1 января 2001 г. вступил в силу План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31 октября 2000 г. (см. Приложение 2).

В основу иерархии этого Плана счетов положен кругооборот имущества по степени его ликвидности (возможности трансформации имущества в денежные средства) и изымания инвестиций. При этом средства организации и инвестиции представлены в порядке от наименее к более ликвидным или изымаемым.

В этом Плане счетов приведены все синтетические счета. Каждому счету присвоен свой номер или шифр. При этом балансовые счета имеют номера от 01 до 99, а забалансовые - от 001 до 011. Из 99 позиций, предусмотренных Планом счетов, задействовано 60. Остальные 39 позиций представляют собой резерв. Создание резервных позиций в Плане счетов базируется на необходимости осуществления оперативного внесения текущих изменений и дополнений в номенклатуру синтетических счетов при изменении методологии бухгалтерского учета, призванной адекватно оценивать развитие экономики.

Ярким примером этого может служить изменение методологического подхода к начислению и отражению в учете налога на прибыль. Переход с метода юридических обязательств начисления налога на прибыль (когда в учете отражается сумма фактически начисленного в налоговом учете суммы налога на прибыль) к методу экономических обязательств, связанных с возникновением отложенного налога на прибыль, привел к необходимости введения в учетную практику счетов «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства».

Этот переход был оформлен соответствующим приказом Министерства финансов Российской Федерации. В связи с этим в настоящее время используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н (см. Приложение 3)). Таким образом, из 99 позиций, предусмотренных Планом счетов, в настоящее время задействовано 62, а остальные 37 позиций представляют собой резерв.

Счета, отражающие экономически однородные виды имущества, обязательств, фондов, резервов, процессов деятельности и их результатов, сгруппированы в разделы, каждый из которых имеет свой номер.

Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета в дополнение к Плану счетов Министерством финансов разработана Инструкция, в которой приводятся характеристика каждого счета и базовая схема отражения показателей на нем. После характеристики каждого синтетического счета в Инструкции дается типовая схема корреспонденции этого счета с другими синтетическими счетами, а также даются указания по организации аналитического учета.

На основе указанного Плана счетов и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной организации. Субсчета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований ее управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. К каждому синтетическому счету может быть открыто до 10 субсчетов.

Таким образом, План счетов представляет собой классификатор номенклатуры счетов бухгалтерского учета, на основе которого строится вся система кодирования данных бухгалтерского учета и установления корреспонденции счетов по отражению данных о фактах финансово-хозяйственной деятельности.

Структура плана счетов может быть сформирована по разным основаниям, но для России характерен подход по стадиям кругооборота капитала, т.е. план счетов отражает метаморфозы капитала, что соответствует принципам динамического бухгалтерского учета. Следовательно, структура кругооборота капитала задает и структуру баланса: первые пять разделов Плана счетов формируют актив, шестой раздел в части дебиторов также наполняет актив, а в части кредиторов - пассив. Седьмой раздел так же входит в пассив. Что касается восьмого раздела, то счета, в него входящие, участвуют не сальдо, а оборотами в формирования отчета о прибылях и убытках.

Юридическая обязательность применения рекомендуемого Минфином Плана счетов с 2000 г. (в результате отсутствия регистрации его в Минюсте РФ) уступила по своей значимости обязательности применения российскими бухгалтерами концепции «true and fair view» - правдивого и беспристрастного взгляда. Отметим, что в своей работе главное для бухгалтера - это его профессиональное суждение, т.к. бухгалтер не обязан буквально следовать предписаниям Плана счетов и вправе во всех случаях, когда считает правильным, поступать так, как велит ему добросовестность (пар. 4 ст. 13 Федерального закона о бухгалтерском учете).

3. Классификация затрат на предприятии

Один из сложных вопросов управления затратами — их классификация, позволяющая регулировать процесс управления ими. В современных условиях при управлении затратами должны учитываться все возможные ситуации, и принимать решения можно, только опираясь на принципы формирования затрат и их классификацию. Она не выполняет формальную роль, а является важным инструментом для построения системы управления затратами на предприятии и принятия хозяйственных решений. В экономической литературе и хозяйственной практике неоднократно вносились предложения по совершенствованию существующей классификации затрат.

Один из вариантов укрупненной группировки затрат, согласно которой они подразделяются на три группы:

• затраты, информация о которых используется для калькулирования и оценки готовой продукции;
• затраты, на основании которых принимаются решения и осуществляется процесс планирования;
• затраты, используемые для целей контроля и регулирования.

Другой вариант группировки затрат:

• по типу факторов хозяйственной жизни (действия, события);
• по признанию (начисленные и оплаченные);
• по отношению к деньгам (монетарные и немонетарные);
• по отношению к балансу (капитализируемые и не капитализируемые);
• по ожиданию (ординарные и экстраординарные);
• по оценке (нормативные и плановые) и т.д.

В западном учете, как правило, выделяют две группы затрат:

• производственные (входящие в себестоимость продукции);
• непроизводственные (затраты отчетного периода или периодические затраты).

В соответствии с действующими нормативными документами затраты в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия классифицируются по экономическому содержанию и назначению, а также видам затрат. За основу при классификации текущих затрат для целей управления могут быть взяты следующие признаки.

 По способу включения  в себестоимость продукции затраты  классифицируются на прямые и  косвенные. Применение такой группировки  необходимо для обеспечения правильного  и точного калькулирования себестоимости  продукции, планирования и учета затрат. Следует отметить, что эта классификация и сами понятия «прямые затраты» и «косвенные затраты» имеют относительный характер и зависят от конкретных условий деятельности предприятия, так как при различных условиях одни и те же затраты могут относиться и к прямым, и к косвенным.

Например, в простых производствах (при выпуске и реализации одного вида продукции) все затраты можно рассматривать как прямые.

Прямые затраты связаны непосредственно с производством и (или) реализацией конкретных видов продукции и на основании первичных документов могут быть напрямую отнесены на ту или иную товарную группу или калькулируемый объект. Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объема деятельности, снизить его можно путем повышения эффективности деятельности предприятия, производительности труда, введения новых ресурсом энергосберегающих технологий. К прямым затратам относятся прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Прямые материальные затраты — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично относится на определенное изделие. В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции. Каждое предприятие, исходя из специфики производственного процесса, самостоятельно решает, какие материалы относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие — к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов. Прямые расходы на оплату труда включают всё расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Расходы на оплату труда за работу, которые нельзя прямо отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Подобно расходам на вспомогательные материалы, косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам. Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в большей степени зависит от конкретной ситуации. Если на предприятии производится один продукт, то заработная плата не только производственных рабочих, но и управленческого персонала может быть классифицирована как прямые затраты.  Прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда относятся к переменным затратам, величина которых изменяется прямо пропорционально объему деятельности. Косвенные затраты носят общий характер, в момент совершения их невозможно напрямую, без предварительных расчетов, отнести на конкретный вид продукции. Эти расходы распределяются по видам продукции пропорционально выбранной базе, как правило, согласно методике, описанной в учетной политике предприятия. Так» косвенные затраты на предприятиях торговли могут распределяться пропорционально торговой площади, обороту, заработной плате торгово-оперативных работников, в производстве — производственной площади, основной и дополнительной заработной плате рабочих и т.п. Косвенные затраты подразделяются на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Практическая часть

Таблица 3.1

Состав имущества и источники его формирования предприятия

по состоянию на 01.01.200… года

Вариант 1
№ п/п	Наименование отдельных видов имущества, источники их формирования и обязательств предприятия	Сумма (тыс.руб)	Наименование счета	Код счета
1	Незавершенные капитальные вложения	96 000	Вложения во внеоборотные активы	08
2	Станки на складе готовой продукции	26320	Готовая продукция	43
3	Производственное оборудование в цехах	125632	Основные средства	01
4	Запасные части для ремонта станков на складе	31200	Материалы	10
5	Прочие материалы на складе	7800	Материалы	10
6	Комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты на складе	82400	Материалы	10
7	Топливо на складе	3600	Материалы	10
8	Здания производственных цехов	42000	Основные средства	01
9	Здания материальных складов и готовой продукции	35000	Основные средства	01
10	Здание административного корпуса	29000	Основные средства	01
11	Детали и изделия, не прошедшие всех стадий технологической обработки	4180	Материалы	10
12	Полуфабрикаты собственного производства	6820	Материалы	10
13	Краткосрочные вложения в ценные бумаги других предприятий	8300	Финансовые вложения	58
14	Долгосрочные вложения (инвестиции)	20200	Финансовые вложения	58
15	Продукция, отгруженная покупателям	115000	Расчеты с покупателями и заказчиками	62
16	Задолженность работникам по оплате труда	21253	Расчеты с персоналом по оплате труда	70
17	Аванс поставщикам за материалы	18600	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
18	Задолженность поставщикам за материалы	18200	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
19	Авансы, полученные от покупателей	17600	Расчеты с покупателями и заказчиками	62
20	Задолженность бюджету: по налогу на доходы физических лиц по НДС по налогу на прибыль	2898 14800 15412	Расчеты по налогам и сборам	68
21	Хозяйственный инвентарь (стоимость каждой единицы более 3000 рублей)	1200	Основные средства	01
22	Кредиторская задолженность за электроэнергию	186	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
23	Краткосрочный кредит	16000	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66
24	Долгосрочный кредит	92000	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67
25	Товарные знаки продукции предприятия	457	Нематериальные активы	04
26	Брокерское место на товарной бирже	2213	Нематериальные активы	04
27	Лицензии на внешнеторговую деятельность	872	Нематериальные активы	04
28	Денежные средства в кассе предприятия	20	Касса	50
29	Расчетный счет	31316	Расчетный счет	51
30	Уставный капитал	288452	Уставный капитал	80
31	Задолженность предприятия органам Социального страхования	9301	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69
32	Резервный фонд	16150	Резервный капитал	82
33	Прибыль отчетного года	16750	Прибыли и убытки	99
34	Целевое финансирование и поступления	4870	Целевое финансирование	86
35	Нераспределенная прибыль прошлых лет	154258	Нераспределенная прибыль	84