Правовые основы и профессиональное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

К аттестации допускаются  лица, имеющие:

высшее экономическое  или юридическое образование;

стаж работы по экономической  или юридической специальности  не менее трех лет из последних  пяти на территории РФ (либо в российских или совместимых с российскими  организациях и учреждениях на территории иностранных государств).

Претенденты на получение  аттестата аудитора предоставляют  в Министерство финансов РФ через  учебно-методические центры подготовки и переподготовки аудиторов (УМЦ) следующие  документы:

заявление, заполненное в  печатном виде, о допуске к аттестации;

заверенную в установленном  порядке копию диплома о высшем экономическом или юридическом  образовании; [12]

заверенную в установленном  порядке копию трудовой книжки (в  случае невозможности нотариального  заверения трудовой книжки предоставляется  копия трудовой книжки, заверенная по последнему месту работы, либо справка  с места работы с указанием  занимаемой должности и срока  пребывания в ней);

свидетельство Министерства образования РФ о признании эквивалентности  иностранного документа об образовании ( при получении образования в  иностранном образовательном учреждении);

копию платежного документа  о внесении платы за проведение аттестации;

копию свидетельства о  постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ.

За проведение аттестации взимается плата (на дату подачи претендентом полного комплекта документов) в  соответствии с действующими нормативными правовыми актами РФ. При неудовлетворительных итогах аттестации плата за ее проведение не возвращается.

Квалификационные экзамены по направлениям аудита, соответствующим  отдельным типам квалификационных аттестатов аудитора, проводятся один раз в месяц одновременно во всех учебно-методических центрах, своевременно подавших необходимые документы  согласно Временному положению о  системе аттестации, обучения и повышения  квалификации аудиторов в РФ, утвержденному  приказом Министерства финансов РФ от 12 сентября 2002 г.

Квалификационные экзамены проводятся в течении трех дней и  состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по экзаменационным  билетам. В период квалификационного  экзамена письменно-устная работа проводится исключительно по месту нахождения УМЦ. Квалификационные экзамены сдаются  на русском языке без помощи переводчика.

Для обеспечения проведения аттестации Советом по аудиторской  деятельности при Министерстве финансов РФ по согласованию с Министерством  финансов РФ создаются комиссия по разработке и обновлению программ квалификационных экзаменов и программ повышения  квалификации аудиторов, а также  комиссия по формированию и обновлению экзаменационной базы билетов и  тестов и утверждается состав указанных  комиссий. [11]

База данных для формирования экзаменационных билетов и тестов рекомендуется Советом по аудиторской  деятельности и используется Министерством  финансов РФ в процессе аттестации.

Тестирование без информационно-технического обеспечения проводится экзаменационной  комиссией. Экзаменационная комиссия (не менее 5 человек) должна состоять из председателя, членов комиссии – специалистов в области гражданского права, бухгалтерского учета, налогообложения юридических  и физических лиц, финансов организации, аудита, а также технического секретаря.

Председатель экзаменационной  комиссии определяется из сформированного  Минфином России по согласованию с  Советом по аудиторской деятельности состава кандидатов в председатели экзаменационных комиссий по проведению квалификационных экзаменов.

В состав каждой экзаменационной  комиссии включаются председатели Минфина  России и (или) федеральных органов  исполнительной власти, участвующих  в регулировании профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту, и (или) Центрального банка РФ и (или) аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений. Членами могут являться специалисты, в том числе аккредитованными аудиторскими объединениями.

Результаты квалификационного  экзамена объявляются претендентам экзаменационной комиссией в  срок не более 2 дней после их проведения.

При проведении квалификационных экзаменов претендентам запрещается  пользоваться законодательными и нормативными актами РФ, инструктивными и справочными  материалами, за исключением периода  решения практической задачи. Вести  переговоры с другими претендентами  запрещается. Претенденты, нарушившие эти требования, удаляются из аудитории  и считаются не сдавшими экзамены.

Лицам, не принимающим участие  в экзамене, присутствовать на квалификационных экзаменах не разрешается. [10]

Итоговые протоколы экзаменационных  комиссий и документы претендентов в течение 5 дней после проведения квалификационных экзаменов передаются в Министерство финансов РФ. Совет  по аудиторской деятельности при Минфине РФ может в предварительном порядке рассматривать результаты аттестации, в том числе при участии специальной комиссии по вопросам аттестации и повышения квалификации аудиторов. В случае возникновения сомнений в объективности выставленной экзаменационной комиссией оценки Министерство финансов РФ вправе назначить претенденту переэкзаменовку. Претенденты, в отношении которых экзаменационной комиссией по результатам сдачи квалификационных экзаменов вынесено отрицательное решение, имеют право апеллировать в Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ в течении 30 календарных дней с даты проведения результатов экзаменов. Аргументированная апелляция предоставляется в письменной форме.

Для ее рассмотрения Министерство финансов РФ по согласованию с УМЦ  устанавливает специальный день, который заранее сообщается претендентам, представившим апелляцию. Апелляция  рассматривается апелляционной  комиссией в месячный срок со дня  получения ею материалов на апелляцию  в присутствии претендента.

Заключение апелляционной  комиссии в течении трех дней после  рассмотрения апелляции направляется в Министерство финансов РФ для принятия окончательного решения. Окончательное  решение по апелляции Министерство финансов РФ принимает и сообщает претенденту в месячный срок после  получения заключения апелляционной  комиссии.

При выявлении фактов представления  в Министерство финансов РФ недостоверных  сведений и (или) подложных документов претендент лишается права на получение  квалификационного аттестата аудитора, а необоснованно выданный аттестат аннулируется. При повторном представлении  недостоверных сведений вопрос о  выдаче нового аттестата не рассматривается. [9]

 

 

2 Саморегулируемые  организации аудиторов

 Выполняемые функции:

Разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

Наряду с исполнением  обязанностей, установленных Федеральным законом  «О саморегулируемых организациях»:

участвуют в установленном  порядке в создании, включая финансирование, и деятельности Единой аттестационной комиссии;

сообщает в уполномоченный федеральный орган сб изменениях в сведениях о саморегулируемой организации аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, а также  о возникшем несоответствии саморегулируешй  организации аудиторов требованиям  не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения  соответственно указанных изменений  в сведениях или несоответствия; [2]

сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих  стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила  независимости аудиторов и аудиторских  организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в  принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, ее членом или членами требований законодательства РФ и иных нормативных  правовых актов, регулирующих аудиторскую  деятельность, в порядке, сроки и  по форме, которые   определяются   уполномоченным федеральным органом;

подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами  этой саморегулируемой организации  аудиторов, требования об обучении по программам повышения квалификации;

не позднее 10 рабочих дней со дня. следующего за днем получения  письменного запроса, представляет в уполномоченный федеральный орган, уполномоченный федеральный орган  по контролю и надзору и совет  по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов  управления и специализированных органов  саморегулируемой организации аудиторов;оказывает  содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью саморегулируемой организации аудиторов

Правовая база: Федеральный закон № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности»  (ст. 17); Федеральный закон   от 1.12.2007 г. № 315-ФЗ  «О  саморегулируемых организациях»

Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации  аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением  членами СРО аудиторов требований Федерального закона «Об аудиторской  деятельности», стандартов аудиторской  деятельности, правил независимости  аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики  аудиторов и рассмотрение дел  о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов  мер дисциплинарного воздействия. [2]

Формирование компенсационного фонда (компенсационных фондов) СРО  аудиторов и размещение средств  такого фонда (таких фондов) осуществляются в порядке, установленном Федеральным  законом «О саморегулируемых организациях».

Согласно Закону 307 «Об  аудиторской деятельности» саморегулируемой организацией аудиторов (СРОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация  приобретает статус СРО аудиторов  с даты ее включения в государственный  реестр СРОА. Некоммерческая организация  включается в государственный реестр СРОА при условии соответствия ее следующим требованиям: [1]

объединения в составе  саморегулируемой организации в  качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным  настоящим Федеральным законом  требованиям к членству в такой  организации:

наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО аудиторов, принятых правил независимости аудиторов  и аудиторских организаций и  принятого кодекса профессиональной этики аудиторов:

обеспечения СРО аудиторов  дополнительной имущественной ответственности  каждого ее члена перед потребителями  аудиторских услуг и иными  лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой    организации    аудиторов.

На середину 2012 г. в РФ зарегистрировано 6 СРО аудиторов (табл. 2).

Таблица 2 Саморегулируемые организации аудиторов в РФ

№ п/п	Дата включения в реестр сведений о СРОА	Полное наименование СРОА	Сокращенное наименование СРОА	Почтовый адрес (место  нахождения) исполнительного органа СРОА	Дата принятия и № приказа  МФ РФ о внесении сведений о СРОА в реестр
1	01.10.2009	Некоммерческое партнерство  «Аудиторская палата России»	НПАПР	105120. г. Москва, 3-й Сыромятнический  пер., Д. 3/9	01.10.2009 W 455
2	30.10.2009	Некоммерческое партнерство  «Институт Профессиональных Аудиторов»	НП «ИПАР»	117420, г. Москва, ул. Наметкина,  д. 14. стр. 1. офис 419	30.10.2009 № 514
3	27.11.2009	Некоммерческое партнерство  «Московская аудиторская палата»	«МоАП»	107031. г. Москва, Петровский  пер., д. 8, стр. 2	26.11.2009 № 578
4	14.12.2009	Некоммерческое партнерство  «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров»	НП «Гильдия аудиторов ИПБР»	Юридический адрес: 127081, г. Москва, Ясный проезд, д. 19. стр. 2. Фактический  адрес: Малый Гнездниковский пер., Д. 9/8. стр. 2. 125009. г. Москва. Почтовый адрес: а/я 30,123104, г. Москва	11.12.2009 № 651
5	23.12.2009	Саморегулируемая организация  аудиторов Некоммерческое партнерство  «Российская Коллегия аудиторов»	СРО НП «РКА»	103045. г. Москва, Коло- кольников  пер., д. 2/6, стр. 1. офис 302	22.12.2009 № 675
6	30.12.2009	Некоммерческое партнерство  «Аудиторская Ассоциация Содружество»	НП ААС	119192. г. Москва, Мичуринский пр-т, д. 21, корп. 4	30.12.2009 № 721

 

2.1 Членство аудиторов  в саморегулируемых организациях  аудиторов

Согласно новому Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», с 1 июля 2009 года лицензирование в аудиторской  деятельности заменено саморегулированием, т.е. все аудиторские фирмы, индивидуальные аудиторы (зарегистрированные как индивидуальные предприниматели) и аудиторы, должны были стать членами саморегулируемых организаций аудиторов (СРО). Ранее  выданные Минфином России лицензии на осуществление аудиторской деятельности с 1 января 2010 года утратили силу, и аудиторы, индивидуальные аудиторы, аудиторские  организации, не вступившие в СРО, не вправе осуществлять аудиторскую деятельность и сопутствующие аудиту услуги.