Порядок составления отчета об изменениях капитала

АКАДЕМИЯ  МАРКЕТИНГА И СОЦИАЛЬНО- ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ – ИМСИТ (г. Краснодар)

 

Учетно-финансовый факультет

 

Кафедра бухгалтерского учета и налогов

 

 

                                                                          

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчётность»

 

на тему:   «Порядок составления отчета об изменениях капитала»

 

     Специальность 080109.65– Бухгалтерский учет, анализ и аудит

 

 

                                   

Работа выполнена 

студентом 3 курса очной  формы обучения

 

 

 

 

 

 

 

 

Преподаватель:

к.э.н., доцент                                      

Краснодар

2012

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ	3
1  СОСТАВ И СТРУКТУРА  ФОРМЫ № 3 «ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ  КАПИТАЛА»	5
1.1 Сравнительный анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах	5
1.2 Состав и структура формы № 3 и отражение в ней информации о состоянии инвестиционного капитала
1.3. Отражение информации  о состоянии накопленного капитала	23
2  ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА             ООО «ДИРЕКТ-СЕРВИС»	25
3  ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА  ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА	34
3.1 Порядок формирования  отчета об изменениях капитала 3.2 Характеристика основных показателей, содержащихся в отчете об изменениях капитала	34   35
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	38
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ	41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В рыночной экономике  бухгалтерская отчетность играет важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям.

Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности постоянно  обсуждаются на российских и международных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет, прежде всего, о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать на основании существующих нормативных актов по бухгалтерскому учету всю необходимую информацию об изменениях капитала по количественным и качественным параметрам.

Это вызвано тем, что  с 2011 г. Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» введены существенные изменения в порядок представления информации об изменении капитала в годовой бухгалтерской отчетности.

Изменения коснулись  всех форм отчетности, многие из которых  могут оказывать значительное влияние на состав и структуру статей и разделов отдельных отчетов, расширяя тем самым возможности обоснованного принятия решений и финансового анализа организаций. Существенным является тот факт, что изменения, вносимые в российскую отчетность, по многим аспектам приближают ее к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

В связи с переходом  к рыночным отношениям, налогообложению  предприятий и организаций независимо от их отраслевой принадлежности и  форм собственности вводятся новые  формы бухгалтерской отчетности, меняется порядок ее представления. Новая отчетность отражает требования международных стандартов бухгалтерского учета к финансовой отчетности. Новизна содержания и  построения бухгалтерского отчета, непривычная  для

 

российских специалистов, безусловно, вызывает трудности в понимании информации, содержащейся в таких отчетах, и в анализе финансовых отношений на их основе. Объектом исследования в данной работе является бухгалтерская (финансовая) отчетность и анализ финансово-хозяйственной деятельности по отчетным данным. Целью курсовой работы является изучение порядка формирования Отчета об изменениях капитала по отчетным данным организации. В соответствии с поставленной целью были определены следующие  задачи: – изучить теоретические  аспекты составления бухгалтерской отчетности и ее анализа по отечественным и международным правилам; – дать краткую экономическую  характеристику объекта исследования; – ознакомиться с порядком составления Отчета об изменениях капитала по конкретным данным организации; – предложение путей  выхода из сложившейся ситуации, возможные  направления развития и  повышения  финансового состояния организации. Источниками информации для курсовой работы стали:  специализированная литература и нормативно-законодательные  акты, первичная документация, регистры аналитического и синтетического учета, годовая бухгалтерская отчетность за 2009-2011 гг., учетная политика организации.           1 СОСТАВ И СТРУКТУРА  ФОРМЫ № 3 «ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ  КАПИТАЛА»

1.1 Сравнительный анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах

 

В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 1 «Представление финансовой отчетности» отчет об изменениях капитала рассматривается в качестве основного и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой стоимость чистых активов компании.

Капитал может группироваться по подклассам, например:

– капитал, вложенный акционерами;

– нераспределенная прибыль;

– резервы, сформированные за счет нераспределенной прибыли.

Изменения в капитале между двумя  отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов и представляют собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов). Все суммы доходов и расходов, признанных за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Исключение из этого правила составляют прибыли или убытки, которые отражаются непосредственно в капитале:

– результаты переоценки основных средств;

– результаты переоценки инвестиций;

– курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений или дочерних организаций.

Информация о перечисленных  составляющих не раскрывается в отчете о прибылях и убытках, поэтому  МСФО 1 регламентирует в обязательном порядке составлять отдельные части финансовой отчетности - отчет об изменениях в капитале, призванный раскрыть те изменения капитала, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

В отчете об изменениях капитала должны быть отражены изменения в результате двух качественно различных ситуаций:

– операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;

– полученных прибылей или убытков, не признанных в отчете о прибылях и убытках.

Операции с акционерами связаны  с операциями по эмиссии акций и внесению капитала собственниками, а также с распределением части прибыли в пользу владельцев, т.е. выплатой дивидендов.

Отчет об изменениях капитала может  быть составлен в двух вариантах: с отражением всех изменений в  капитале (вызванных как операциями с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, так и прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках) и с отражением только тех изменений в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках.

В отчете, отражающем все изменения  в капитале, формируется следующая  информация:

– чистая прибыль или убыток за период;

– величина доходов и расходов, прибыли и убытков, которые не признаны в отчете о прибылях и убытках;

– изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок;

– стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;

– сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ее изменение за период;

– сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Такой отчет составляется в традиционном для зарубежного учета столбцовом формате, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный столбец. Курсовая разница от пересчета валют возникает при составлении сводного отчета в случае обобщения показателей дочерних компаний, сформированных в валютах, отличных от валюты сводного отчета об изменениях в капитале. Чистая прибыль за отчетный период приводится как конечный показатель отчета о прибылях и убытках за данный период.

В отчете, показывающем только те изменения  в капитале, которые обусловлены  прибылями и убытками, не признанными  в отчете о прибылях и убытках, отражаются:

– чистая прибыль или убыток за период;

– каждая статья доходов и расходов, прибыли и убытков, которая признается непосредственно в капитале, и сумма таких статей;

– кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок.

Стоимость операций с акционерами  при внесении капитала и выплате  дивидендов, сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату, ее изменение за период, сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода отражаются не в отчете об изменениях капитала, а в примечаниях.

В российских нормативных документах отсутствует определение капитала. В отечественной практике его  стоимость может значительно  отличаться от стоимости, исчисляемой по регламентациям МСФО 1. Это вызвано в первую очередь существенным отличием способов оценки уставного капитала, стоимости имущества, внесенного в оплату акций, выкупленных собственных акций, начисления оценочных резервов, предусмотренных отечественными и международными учетными стандартами. Далеко не одинаковы суммы прибыли, исчисленной по российским и международным стандартам. Более того, по ряду причин прибыль, учтенная в отечественной бухгалтерской отчетности, зачастую переходит в убыток в отчетности, составленной по МСФО. Таким образом, обе составляющие капитала – и вклад собственников, и прибыль в отчетности, составленной по российским стандартам, – отличаются от соответствующих составляющих в отчетности, составленной по МСФО.

Включение в состав годовой  отчетности в Российской Федерации  отчета, отражающего изменения капитала, является позитивным результатом реформирования российского бухгалтерского учета, поскольку до 1997 г. данная форма отсутствовала  в составе отчетности, хотя информация об изменениях в капитале отражалась в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Форма отчета об изменениях капитала претерпела значительные изменения на основании Приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н (в ред. Минфина России от 31.12.2004 № 135н) «О формах бухгалтерской отчетности организации». Впервые вместо традиционного постатейного изложения отчет об изменениях капитала представлен в рекомендованном МСФО 1 столбцовом формате. В основу построения положены предыдущий и текущий периоды. В отечественный отчет включены показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января текущего отчетного года. В соответствии с Положением бухгалтерского учета (ПБУ 4/99) в состав бухгалтерской отчетности кроме бухгалтерского баланса (ф. № 1) и отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) входят приложения к ним и пояснительная записка. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включают отчет об изменениях капитала (ф. № 3), отчет о движении денежных средств (ф. № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6). Указанные приложения и пояснительная записка именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Пояснения к российскому бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно считать некоторым аналогом примечаний к отчетности, регламентируемых МСФО 1. Отметим, что в отличие от рекомендаций международных стандартов в состав отечественных пояснений включены отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, являющиеся самостоятельными формами в соответствии с МСФО 1. Ниже приведены сравнительные характеристики статей формы № 3 и статей отчета об изменениях капитала, регламентируемых МСФО 1.

Названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете об изменениях капитала, но большинство показателей, являющихся обязательными по МСФО 1, имеются в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала». Исключение составляет лишь статья «Прирост от переоценки инвестиций», которой в названном отчете нет.

Кроме перечисленных  показателей, отечественный отчет  об изменениях капитала содержит информацию об изменениях резервов, образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами, оценочных и предстоящих расходов, которая не предусмотрена МСФО 1. Такая информация дублирует данные баланса. Неясно также, какое отношение к изменениям капитала имеют представленные в форме № 3 резервы предстоящих расходов и платежей. Они, как известно, создаются с целью более равномерного включения некоторых затрат в себестоимость продукции и не затрагивают собственный капитал. К тому же отчет по форме № 3 противоречит форме № 1, в которой резервы предстоящих расходов и платежей отражаются не в разделе «Капитал и резервы», а в разделе «Краткосрочные обязательства», что вполне соответствует их экономическому содержанию.