Порядок счисления сроков уплаты налогов и авансовых платежей

Суммы налога включаются в с/с продукции, и порядок списания по ст170. Пункт2 ст 170 закрепляет суммы налога, учитываемые в стоимости приобретенных товаров,раб,усл.:

1) приобретение тов, раб, усл используемых  для операции не подлежащих  налогообложению.

2)приобретение тов раб усл  для операций местом реализации  которых не прищнается территория  РФ.

3)приобретение тов раб усл  лицами не являющимися плательщиками  НДС.

4)приобретеие тов раб усл  для производства и реализации  операций в соответствии с  п.2ст146.

Восстановление НДС

П3. Ст170 закрепляет случаи когда НДС мб восстановлен. Положения данного пункта на практике означают, что суммы уплаченного налога мб приняты к налоговому вычету внезависимости от того, для каких целей пробретены товары. Возможна ситуация, когда сумма налога по материалам, приобретенным для использования внепроизводств сфере мб предъявлены к вычету по прошествию некоторого периода времени.

   Налоговое законодательство  обязывает производить восстановление  НДС, когда МПЗ используется для  ***********и облагаемой и необлагаемой налогом, а также при осуществлении деятельности по которой организация плательщиком не является. П4.ст 170 обязывает вести раздельный учет. При отсутствии раздельного учета сумма налога по прибретенным товарам вычету не подлежит и в расходы, принимемые к вычету при исчислении налога на прибыль не включается. ИСКЛ: Доля совокупных расходов на производство тов,раб,ус, опреации по реализации которых не подлежат налогообл,  не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Основанием для восстановления НДС является расчет бухгалтерии Дт68  сторно Кт19 сторно

Счет 68 расчеты по налогам и сборам

В случае применения организацией общего режима налогообложения по Кт68 отражается начисление задолженности по налогам и сборам по Дт68 погашение задолженности, при этом корреспондирующий счет выбирается в зависимости от источников возмещения соответствующего налога(с/с продукции, продаж, прибыли).

Из норм гл 21 следует, что бух учет НДС можн свнсти к трем группам операций:

1. Начисление задолженности по налогу
2. Учет покупателем сумм налога,  предъявленного к оплате(налоговые вычеты)
3. Возмещение НДС

По первой операции Дт90/НДС Кт68/НДС на сумму налога отгруж подукции. Если реализуются активы, раб, усл не основной деятельности Дт 91.. Для того чтобы возникли условия обязательные для возмещения налога необходимо образование Дебетового сальдо по сч 68 /НДС. Далее в зависимости от того каким образом осуществляется возмещение возможны проводки : Дт 51 Кт 68 на сумму средств поступивших в возмещение НДС на р/с плательщика или Дт 68 Кт68  на сумму взысканного или уплаченого налога, зачтенного в счет задолженности по будущим платежам или по иным налогам. Внтуренняя проводка осуществляется по соответсв субсчетам.

Акцизы

Учет по акцизам предполагает отражение 2 групп операция : по начислению задолженности по акцизам в бюджет и по налоговым вычетам. Учет налоговых вычетов и порядок определения сумм акцизов подлежащих к уплате в бюджет,  аналогичных соответствующим операциям с НДС. При этом возможно открытие субсчета к счету 19 ндс по приобрет ценностям.

Основными бух проводками по учету акцизов являются :

Дт 90/4акцизы кт68/ акцизы на сумму задолженности по оплате акцизов в бюджет.  (налоговые декларации, расчет бух-ии)

Дт 19 кт 60 на сумму акциза предъявленного к оплате поставщиками подакцизных товаров( в т.ч являющихся сырьем для изготовления подакцизной продукции)

Дт68 Кт 19 на сумму нал вычета

Дт счетов учета производственных затрат или прочих расходов кт 19 на сумму ранее уплаченного акциза право на налоговый вычет по которой не возникло.

НДФЛ

Организации выполняют обязанности налогового агента, начисление налога по суммам оплаты труда штатных работников отражается проводкой Дт70 Кт68 /НДФЛ, при этом не имеет значения в какой форме и в каком размере впоследствии будут выплачиваться суммы начисленные в пользу работника. В случаях когда объектом налогообложения являются суммы оплаты труда работников,  превлекаемых на основе договоров гражданско-правового характера, начисление налога может отражаться Дт76 Кт68  . А далее идет списание дт68 кт 51,  основание пп, выписка банка.

Начисление налоговым агетом налога на дивиденды физ лицам,  не являющимся работниками организации дт 76 кт 68.

Водный налог

В соответствии со ст 333.14 НК общая сумма налога уплачивается по месту нахожд объекта налогообл в срок не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим нал периодом, т.е обязанность по уплате налога возникает после того, как соответствующие хоз операции, связанные с водопользованием уже совершены. Наиболее правильным следует считать списание сумм начисленного налога на увеличение соответствующей группы поизводственых затрат.

Дт 20 кт 68 начислен водный налог по операциям осуществляемым в основной деятельности.(расчет бух-ии, нал декл)

Дт 69 кт 50, 51, 52 задолженность по налогу погашена(пп, выписка банка)

НДПИ(на добычу полезн ископ)

  Суммы начисленного налога  относятся на увеличение с/с  продукции основного производства  дт 20 кт 68  в общем **радке.

В том случае, когда организации осуществляют  добычу общераспространенных полезн ископ,  наример для использования в строиельстве в качестве материалов  возможна другая сумма другая схема отнесения сумм начисленного налога дт 23 кт 68 если добыча полезн ископ силами вспомогат производства. Дт 29 кт 68 если добыча производится силами обслуж производств илихзозяйтсв.(основания для всех трех случаев налоговая декларация,  расчет бухгалтерии).

15.02.13   Сборы за пользование объектами природного мира.

В зависимости от установленного законом и используемого ресурса в соответствии сотстатьей 333.5   НК устанавливает различный порядок и сроки уплаты: 1) сумма сбора уплачивается при получении лицензии 2)разовые регулярные взносы. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер еоторой равен 10%, уплата разового взноса производится при получении лицензии, оставшаяся сумма сбора определяется как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярного взноса в теч всего срока действия лицензии. Ежемесячно не позднее 20 числа, т.е экономическое содержание платежей можно определить следующим образом: суммы сбора уплачиваются независимо от фактической деятельности, но расходы могут быть надлежащим образом распределены между объектами пользование которыми было осуществеълено после уплаты сбора.  таким образом наиболее правомерным представляется схема учета в соответсвии с кот, суммы сбора предворительно относятся в состав расзодов буд периодов, а в последствии при производстве фактического изъятия объектов налогообложения или осуществления иных видов пользования списывается на с/с продукции организации.

Задолженность по налогу погашена ДТ68 КТ50(51,52). Основание для записи кассовый ордер, ф#КО-2, п/п,в/б.

Начислены сборы за пользование объектами жив мира ДТ97 КТ68   расчет бух, налоговая декларация

Списана на с/с продукции часть ранее начисленного налога при наступлении соответствующего отчетного периода  ДТ20 КТ97 расчет бухгалтерии.

Гос пошлина

Т.к расходы по уплате пошлины являются обязательными, они должны приниматься как кьнал так и в бух учете в качестве затрат уменьшающих валовую(налогооблагаемую прибыль). Следовательно расходы по уплате гос пошлины в зависимости от экономического характера осуществляемых операций могут относиться к расходам, включаемым в первоначальную стоимость объектов внеобор активов, текущим расходам могут выступать в качестве проч расх, либо размешаться за счет сторонних орг или физ лиц.

В составе текущих расходов могут учитываться суммы гос пошлины, уплаченной при регистрации могут учитываться суммы гос пошлины, уплаченной при регистрации юр лиц, а также всвязи с внесением изменений в учредительные документы, за выдачу сертификатов соответсвия, за свидетельствование подлинности подписи, если это обяз в соответчвии с законодательством.

Пошлины уплаченные в суды общей юрисдикции и арбитражные суды должны учитываться на счете 91, кроме сумм, предполагаемых ко взысканию за счет виновных организаций. Такие суммы целесообразно учитыавать на счете 76.2 расчеты по притензиям.  Кроме вышеуказанных на проч расх отражаются: подача заявления по оспариванию *****тивно-правовых актов органов гос власти, подача исковых заявлений неимущ характера(заявление о признании прав),подача заявл о повторн выдачи копии решений,приговоров,судебн приказов, при подаче заявлений, рассматриваемых судом в порядке особого производства.

При этом используются стандартная проводка.

Сумма гос пошины подлежащая к уплате ДТ 91/ пррч расх КТ 68.

На сумму произведенной уплаты ДТ 68 КТ 51.

 В некот случаях целесообразно  учитывать суммы уплач гос  пошлин по ДТ счета учета  расчетов.

Сумма гос пошлины уплаченной в связи с обращение в суд потповоду невыполнения условий хоз договора ДТ76/2 расчеты по притензиям КТ68.

На сумму средств фактич поступивших от орг являющейся ответчиком по иску ДТ51(50,52) КТ76

При этом следует учитывать, что иск мб удовлетворен как в полном объеме, так и частично. В последнем случае, сумма неподлежащая к взысканию должна быть списана на увеличение прочих расходов. Дт91/2 Кт 76 на сумму иска, не подлежащего к взысканию.

Судебнын расходы в этом случае распределяются пропорционально сумме, по кот принято решение. Если организация является ответчиком и при этом имеются основания для привлечения виновных лиц к ответственности,  можно использовать след схему бух проводок:

Дт73/2 расчеты по возмещению мат ущерба Кт68 на сумму гос пошлины.

Дт73/2 Кт  счетов учета расчетов на сумму судебных издержек.

Дт73/2 Кт91/1 проч дох на сумму основного иска.

Разница  учитывается  на проч расходы

Транпортный налог.

Расчет транспортного налога производится по каждому объекту следовательно задолженность по налогу в бух учете должна отражаться по счету 68 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или прочих доходов и расходов, в зависимости от того, в каких целях используется тот или иной транспорт.

(если транспортное средство  используется в строительмстве)На  сумму налога по транспортн  средствам, ******зуемых при строительстве хоз способом Дт 08 Кт 68.

На сумму налога по транспр ср, используемым в основной деятельности Дт 25 Кт68

На сумму налога по тр ср, использумых в управленч или хоз деятельности Дт26 Кт68

На сумму налога по транспортным средствам, исп орг торговли и общепита, а также по транспорту, используемого при перевозке гот прод, организациями сферы мат производства Дт44 Кт68

              На сумму налога по тр ср, используемым при осуществлении  деятельности пе являющейся основной  Дт91 Кт68

Дт20 Кт68 все чтр не относится к вышенаписанному.

Во всех перечисленных случаях основания: нал декларация или расчет бухгалтерии

Отражение гашения задолженности по налогу дт 68 кт 50(51,52)

Налог на имущество организации.

На балансе и право собственности.

Исходя из того, что сумма налога на имущество, уплаченные либо подлежащие уплате организации, формируют ее расходы по обычным видам деятельности.

Дт20,23,29,08,26,44 Кт68 расчет бухгалтерии и нал деклар.

При осуще деятельности не являющейся основной  Дт91 Кт68 

Задолженность по налогу погвшена Дт68 Кт50,51,52

Земельный налог

Суммы начисленного налога, принимаются в состав текущих расходов или кап затрат, в зависимости от того для каких целей приобретены земельные участки. При этом следует исходить из след принципа, закрпленного в земельном кодексе,Принцип единства земельных участков и находящихся на них объектах. Другим классифицирующим принципом может являться начислен е амортизации объектов ОС, расположенных на соответствующих земельных участках(только то что касается НЕДВИЖ имущества)

С учетом этого в бух учете приняты след проводки

           На  сумму налога по стоимости  зем участка на кот расположены  объекты общепроизводственного  назначения **25 Кт68

         На сумму  налога по земельным участкам, используемых в управлен деятельности  Дт26 Кт68

Если 25 не ведется в орг то на 20.

Также может использоваться счет 23,29,44,91.

Дт97 Кт68 данная проводка может замеять все выше перечисл, дан поводеа обусловлена тем, что земельный налог уплачивается один раз в квартал.

Следовательно суммы налога могут распределяться по каждому отчетному месяцу в теч каждого отчетного периода.

Подобные распределения имеют смысл тогда, когда суммы налога сравнительно велики, т.е суммы налога не распределяемые по месяцам могут оказать существенное влияние на с/с продукции.