Порядок проведения инвентаризации основных средств

Прибыль предприятия, оставшаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, поступает в полное распоряжение предприятия и направляется на формирование резервного и иных фондов, образуемых предприятием самостоятельно.

Трудовой коллектив предприятия  составляют все граждане, работающие на постоянной основе по трудовому  договору (контракту).

Предприятие обеспечивает для  своих сотрудников установленный  минимум заработанной платы, продолжительность  рабочего времени и времени отдыха, другие гарантии и компенсации, предусмотренные  действующим законодательством. у предприятии ООО "Опытная станция садоводства" существует схема подчиненности работников.

К предпосылкам рациональной организации бухгалтерского учета  относятся:

- четкая структура бухгалтерского аппарата;

- распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии;

- организация рабочего места;

- выбор формы бухгалтерского учета;

Структура бухгалтерии зависит  от характера деятельности организации, количества филиалов и подразделений, от объема и уровня автоматизации  учётных работ.

Рациональная организация  учёта зависит от того, насколько  четко определена структура бухгалтерского аппарата и разумно распределены обязанности между работниками  бухгалтерии.

Распределение учётное работы между отдельными исполнителями  осуществляется с учётом их индивидуальных особенностей и знаний и требует  контроля со стороны главного бухгалтера.

Непосредственно организацией кассовых операций занимает бухгалтер-кассир, в обязанности которого входит и  учёт заработанной платы сотрудников.

Бухгалтер-кассир осуществляет:

- учет поступления и расхода наличных денежных средств;

- учёт денежных средств выданных подотчёт;

- учёт денежных средств, выданных на командировочные расходы;

- рассчитывает сумму заработанной платы

С бухгалтером - кассиром заключен договор о полной материальной ответственности^.

 

 

 

 

 

^{2.2 Бухгалтерский учёт инвентаризации основных средств на предприятии ООО "Опытная станция садоводства"}

 

Согласно учетной политики предприятия выявленные при инвентаризации расхождения в общем случае подлежат отражению в учете в месяце завершения инвентаризации (по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете). Предложения о порядке урегулировании расхождений, выявленных в результате инвентаризации, представляются инвентаризационной комиссией руководителю организации для принятия окончательного решения.

При подготовке таких предложений  следует учитывать положения  в том числе и трудового законодательства. В частности, согласно Трудовому Кодексу РФ:

- полная материальная ответственность возлагается на работника как при наличии письменного договора о полной материальной ответственности за вверенные ценности, так и при обнаружении недостачи ценностей, полученных работником по разовому документу,

- причиненный ущерб (т.е. стоимость подлежащей возмещению работником недостачи) оценивается исходя из рыночных цен на день причинения ущерба (с учетом степени износа), но не ниже стоимости по данным бухгалтерского учета,

- распоряжение о взыскании с работника суммы причиненного ущерба в пределах его среднемесячного заработка может быть вынесено работодателем только в течение одного месяца после окончательной оценки размера ущерба (причем работник или его представитель имеют право знакомиться с материалами оценки размера ущерба), а в прочих случаях при отказе работника возместить ущерб взыскание стоимости ущерба производится в судебном порядке,

- существует ограничение общего размера всех удержаний, производимых из заработной платы работника,

- виновный в причинении ущерба работник может добровольно возместить его полностью или частично, в том числе в рассрочку, с выдачей работодателю письменного обязательства о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей,

- работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств полностью или частично отказаться от взыскания причиненного ущерба с виновного работника,

- к обстоятельствам, исключающим материальную ответственность работника, относится, в том числе, неисполнение работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения вверенного работнику имущества.

Выявленные недостачи  и излишки, образовавшиеся в результате пересортицы, допускается в исключительных случаях взаимно погашать на основании подробных объяснений материально ответственных лиц, но только при образовании соответствующих недостач и излишков в одном и том же проверяемом периоде, у одного и того же материально ответственного лица и по материальным ценностям одного и того же наименования (с отличием лишь в сорте и т.п.). Погашение пересортицы производится в количественном выражении. Превышение стоимости недостачи над стоимостью излишков (в связи с различным сортом и т.п.) подлежит отнесению на виновных лиц, либо, в случае обоснованного материалами инвентаризации отсутствия вины конкретных лиц, - на издержки производства и обращения. При этом при расчете суммы этого превышения нормы естественной убыли не применяются.

Порядок отражения выявленных при инвентаризации результирующих недостач и излишков основных средств следующий:

1) недостачи списываются в балансовой оценке с кредита счетов учета соответствующих ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем отражаются в той же оценке по кредиту счета 94:

 в пределах норм естественной убыли (только по фактически выявленным недостачам и не для суммовых излишков по пересортице) - в дебет затратных счетов,

при отсутствии конкретных виновников или при отказе суда во взыскании ущерба с работника  – в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (положение утвержденных Минфином РФ в 1995 году «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», предписывающее относить такие суммы на счета издержек производства и обращения следует признать устаревшим, т.к. отнесение таких сумм на счета учета финансовых результатов предусмотрено специальными положениями Федерального Закона «О Бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. и «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Минфином РФ 29.07.1998г.),

 при отнесении недостач за счет виновных лиц – в дебет субсчета «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при этом разница между подлежащей возмещению (рыночной) и балансовой оценками недостачи отражается по дебету указанного субсчета счета 73 в корреспонденцией со счетом 98 «Доходы будущих периодов», а по мере погашения задолженности виновным лицом списывается с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»),

2) потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, по счету 94 не отражаются, а относятся в балансовой оценке сразу в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и отражаются в бухгалтерской отчетности как чрезвычайные расходы,

3) излишки приходуются на счета учета соответствующих ценностей с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по рыночной стоимости (предложенный Планом счетов порядок оприходования безвозмездно полученных ценностей с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов» в данном случае применяться не должен, поскольку отнесение излишков, выявленных при инвентаризации, на финансовые результаты предусмотрено специальными положениями как Закона «О бухгалтерском учете» и «Положения по ведению бухгалтерского учета», так и «Методических указаний по инвентаризации». По выявленным неучтенным основным средствам оприходование первоначальной стоимости и амортизации, определенных по актам оценки и действительного технического состояния основных средств, производится раздельно.

Основные средства, которые  морально устарели, полностью или  частично потеряли свое первоначальное назначение, либо оцениваются на рынке  дешевле фактической себестоимости  этих запасов, требуют создания на отчетную дату резерва под снижение стоимости  материальных ценностей Данный порядок  не распространяется на отражение в  учете результатов переоценки (как  уценки, так и дооценки) стоимости основных средств, если их учет по восстановительной стоимости предусмотрен учетной политикой коммерческой организации: результаты переоценки  основных средств отражаются непосредственно на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал» (если восстановительная стоимость превышает первоначальную (исходную учетную) стоимость основного средства) и 91 «Прочие доходы и расходы» (если восстановительная стоимость ниже первоначальной).

В ходе проведения инвентаризации дебиторской или кредиторской задолженности организацией могут быть получены документы, подтверждающие ликвидацию контрагента, либо его неплатежеспособность (что существенно для оценки дебиторской задолженности). В этом случае по данным инвентаризации принимается решение о списании соответствующей задолженности на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для случая с неплатежеспособным дебитором для списания должны выполняться соответствующие дополнительные требования ПБУ 10/99 «Расходы организации», а списанная с баланса задолженность должна быть отражена по забалансовому счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для последующего контроля возможности взыскания этой задолженности с дебитора в течение пяти лет.

Существенной может оказаться  и полученная в ходе инвентаризации информация о существенном ухудшении  финансового положения контрагента, по расчетам с которым дебиторская (и кредиторская) задолженность на дату инвентаризации вполне может вообще отсутствовать. Например, если за такого контрагента данная организация выдала поручительство (т.е. фактически инвентаризируется забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»), то организации в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», возможно, придется создать резерв (признать условное обязательство) за счет операционных расходов: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит дополнительно вводимого субсчета «Условные обязательства» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с раскрытием соответствующей информации в финансовой отчетности (отражение резервов указанного типа на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» Планом счетов не предусмотрено, противоречит его описанию и сути, а также представляется нелогичным еще и из тех соображений, что резервы указанного типа представляют собой высоковероятные, пусть условные, но обязательства, т.е. должны отражаться в финансовой отчетности в разделе обязательств, а не в разделе капитала).

При отражении в бухгалтерском  учете результатов годовой инвентаризации следует учитывать требования относительно того, следует ли формально следовать  стандартному порядку отражения  результатов такой инвентаризации в годовом балансе или их необходимо отразить более поздней датой  появления соответствующего обстоятельства.

Некоторые выявленные в ходе инвентаризации факты хозяйственной  деятельности могут не подлежать  отражению на счетах бухгалтерского учета, однако должны быть описаны в  пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности, если того требуют соответствующие  Положения по бухгалтерскому учету.

Пример:

 

 

 

 

 

 

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Документация
Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08	Инвентаризационная опись; сличительная  ведомость.
Отражено поступление  основных средства в организацию	08	60	Счет фактура
Отражен НДС по поставке объекта основных средств	19	60	Счет фактура
Приняты на учет основные средства, признанные по итогам инвентаризации излишками.	01	91-1	Инвентаризационная опись; сличительная  ведомость.
Принято к учету выявленное в качестве недостачи основное средство	94	01	Инвентаризационная опись; сличительная  ведомость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Учёт результатов инвентаризации основных средств ООО "Опытная станция садоводства"

Согласно учетной политике предприятия ООО "Опытная станция  садоводства"   результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными  описями или актом, которые составляются по каждому местонахождению инвентаризационных объектов и по каждому ответственному лицу, на хранении у которого они  находятся. Никакие помарки и  подчистки в инвентаризационных описях и актах не допускаются. Исправление  ошибок производится корректурным способом, т.е. путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных.

Исправления должны быть оговорены  и подписаны всеми членами  инвентаризационной комиссии и материально  ответственным лицом. Незаполненные  строки в инвентаризационных описях прочеркиваются. В случае, если материально ответственное лицо обнаружит ошибки в инвентаризационных описях после инвентаризации, оно должно немедленно (до открытия помещения) заявить об этом рабочей инвентаризационной комиссии.

Для выявления результатов  инвентаризации (недостач и излишков) составляются сличительные ведомости, в которых отражаются только, где  установлены отклонения от учетных  данных. Сличительные ведомости подписываются  всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.