Порядок формирования бухгалтерской отчетности на примере ЗАО "Стройбетон"

Те строки, которые  остались незаполненными, из формы N 1 исключаются.

Образец заполненного баланса см. в приложении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

25

2.2 “Отчет  о прибылях и убытках”.

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Учет и отражение  в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99”Доходы организации” и ПБУ 10/99 ”Расходы оранизации”.

Все расходы организации,а также  показатели,имеющие отрицательные  значения,в отчете показываются в  круглых скобках.

Для инвесторов и аналитиков отчет  о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.              

Современная форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"", к более подробному рассмотрению которой мы переходим, была представлена в приказе Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций". 

 

Пример заполнения формы N 2

 

ЗАО "Стройбетон" в I квартале 2007 г. и I квартале 2005 г. занималось производством и продажей строительных материалов. Показатели деятельности организации представлены в таблице.

 

 

26

Расчет показателей  Отчета о прибылях и убытках ЗАО "Стройбетон"

за I квартал 2007 года

 

N   п/п	Обороты по  счетам	Сумма    оборотов,  руб.	Расчет  показателей      для заполнения        строки формы N 2, руб.	Строка    формы N 2
1	Дебет 62     Кредит 90-1	11 800 000	11 800 000 - 1 800 000 =   10 000 000	010
	Дебет 90-3   Кредит 68	1 800 000
2	Дебет 90-2   Кредит 43	4 200 000	4 200 000	020
3	Дебет 90-2   Кредит 44	90 000	90 000	030
4	Дебет 90-2   Кредит 26	2 710 000	2 710 000	040
5	Дебет 76     Кредит 91-1	1 000	1 000	060
6	Дебет 62     Кредит 91-1	94 400	94 400 - 14 400 = 80 000	090
	Дебет 91-2   Кредит 68	14 400
7	Дебет 91-2   Кредит 01	73 000	73 000 + 47 500 = 120 500	100
8	Дебет 91-2   Кредит 68	47 500
9	Дебет 76     Кредит 91-1	8 000	8 000	120
10	Дебет 91-2   Кредит 76	50 000	50 000 + 7000 + 10 000 =   67 000	130
11	Дебет 91-2   Кредит 52	7 000
12	Дебет 91-2   Кредит 62	10 000
13	Дебет 09     Кредит 68	17 000	17 000 - 2000 = 15 000	141
	Дебет 68     Кредит 09	2 000
14	Дебет 68     Кредит 77	6 000	6000 - 1000 = 5000	142
	Дебет 77     Кредит 68	1 000
15	Дебет 99     Кредит 68	4 000	4 000	200

 

В I квартале 2007 г. ЗАО "Стройбетон" реализовало продукцию собственного производства на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18% - 1 800 000 руб. (строка 1 таблицы).

Себестоимость готовой продукции, реализованной за отчетный период, составила 4 200 000 руб. (строка 2 таблицы).

Согласно учетной политике ЗАО "Стройбетон" расходы на транспортировку и доставку продукции покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованной продукции.

В I квартале 2007 г. на себестоимость  реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб. (строка 3 таблицы).

Согласно учетной политике организации  общехозяйственные расходы не распределяются на реализованную и нереализованную  продукцию. Они списываются в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж" ежемесячно. В I квартале 2007 г. эта сумма составила 2 710 000 руб. (строка 4 таблицы).

В феврале 2007 г. ЗАО "Стройбетон" выдало другой организации заем в  сумме 100 000 руб. Срок действия договора - один год (до 31 января 2008 г.).

В течение I квартала 2007 г. были начислены  проценты по займу. Сумма процентов составила 1000 руб. (строка 5 таблицы).

В I квартале 2007 г. реализован станок за 94 400 руб., в том числе НДС 18% - 14 400 руб. (строка 6 таблицы). Остаточная стоимость станка равна 73 000 руб. (строка 7 таблицы).

По итогам I квартала 2006 г. были начислены авансовые платежи по налогу на имущество в размере 43 000 руб. и транспортному налогу - 4500 руб. (строка 8 таблицы).

В I квартале 2007 г. ЗАО "Стройбетон" получило от покупателей штрафы и  пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере 8000 руб. (строка 9 таблицы).

 

28

В рамках благотворительной деятельности в феврале 2007 г. организация перечислила 50 000 руб. в фонд  детского дома(строка 10 таблицы).

В I квартале 2007 г. образовались отрицательные  курсовые разницы по валютному счету в размере 7000 руб. (строка 11 таблицы).

В отчетном периоде была списана  дебиторская задолженность, по которой  истек срок исковой давности, в  размере 10 000 руб. (строка 12 таблицы).

Согласно требованиям ПБУ 18/02 за I квартал 2007 г. отложенные налоговые активы были сформированы на общую сумму 17 000 руб. и погашены на сумму 2000 руб. (строка 13 таблицы). Кроме того,  отложенные налоговые обязательства были сформированы на сумму 6000 руб. и частично погашены на сумму 1000 руб. (строка 14 таблицы).

В бухгалтерском учете ЗАО "Стройбетон" также сформировались постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 4000 руб. (строка 15 таблицы).

Рассмотрим, как главный бухгалтер  ЗАО "Стройбетон" заполнил форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2007 г.".

Все показатели в форме N 2 отражены в тысячах рублей.

Для заполнения графы 3 формы N 2 был  произведен расчет показателей (см. таблицу).

Итоговые строки формы N 2 были рассчитаны следующим образом.

Валовая прибыль:

строка 010 - строка 020 = строка 029, или

10 000 тыс. руб. - 4200 тыс.  руб. = 5800 тыс. руб.

Прибыль (убыток) от продаж:

строка 029 - строка 030 - строка 040 = строка 050, или

5800 тыс. руб. - 90 тыс.  руб. - 2710 тыс. руб. = 3000 тыс. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения:

строка 050 + строка 060 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130 = строка 140, или

3000 тыс. руб. + 1 тыс.  руб. + 80 тыс. руб. - 121 тыс. руб. + 8 тыс.  руб. - 67 тыс. руб. = 2901 тыс. руб.

29

Условный расход по налогу на прибыль:

строка 140 х 24%, или

2901 тыс. руб. х 24% = 696 тыс. руб. (в форме N 2 не отражается).

Текущий налог на прибыль:

условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий налог на прибыль, или

696 тыс. руб. + 4 тыс. руб. + 15 тыс. руб. - 5 тыс. руб. = 710 тыс.  руб.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода:

строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150 = строка 190, или

2901 тыс. руб. + 15 тыс.  руб. - 5 тыс. руб. - 710 тыс. руб. = 2201 тыс. руб.

Для заполнения графы 4 "За аналогичный  период предыдущего года" Отчета о прибылях и убытках используются аналогичные данные, указанные в графы 3 формы N 2 за I квартал 2005 г.

В разделе "Расшифровка отдельных  прибылей и убытков" гл.бухгалтером ЗАО "Стройбетон" в соответствующих строках были отражены отдельные виды внереализационных доходов и расходов.

 Образец заполнения Отчета  о прибылях и убытках см. в приложении.

2.3 “Отчет об изменениях капитала”

           В  отчете об изменениях капитала раскрываются структура и  движение капитала  предприятия. О том, что в него входит, сказано в пункте 66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н. Так, в состав собственного капитала предприятия включаются: уставный( складочный), добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и прочие резервы. Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями

30

раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода.

           Отчет  об изменениях капитала состоит  из двух разделов:”Изменения капитала”;”Резервы” и справки.

Раздел I "Изменение капитала", который заполняют только хозяйственные общества и товарищества, содержит информацию об источниках изменения капитала. Его структура отличается от структуры других разделов. В нем увязаны данные о величине капитала на начало периода, его увеличении за счет различных источников, а также уменьшении и остатке капитала на конец отчетного периода.

 

Увеличение капитала предполагается за счет:

- дополнительного выпуска акций;

-  переоценки активов;

- прироста имущества;

- реорганизации юридического лица (слияния, присоединения);

- доходов, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

Уменьшение капитала происходит за счет:

- уменьшения номинала акций;

- уменьшения числа акций;

- реорганизации юридического лица (разделения, выделения);

 

        Раздел II "Резервы" состоит из следующих статей:

 

В разделе II "Резервы предстоящих расходов" отражаются остатки на начало и конец периода, увеличение резервов при их формировании и отчислении средств в

 

31

них и уменьшении резервов, которые  создаются в соответствии с законодательством  и принятой учетной политикой.

Статья "Резервы,образованные в соответствии с законодательством" показывает остатки на начало и конец периода, прирост резерва при отчислении в него средств в соответствии с законодательством и уменьшение в случае его использования на покрытие убытков, погашение облигаций, выкуп акций.

 При создании в соответствии  с законодательством и учредительными документами резервов и фондов (например, фонда социальной сферы) за счет прибыли и выплате дивидендов нераспределенная прибыль уменьшается на обозначенные суммы.

В статье III "Оценочные резервы" показывают состояние и движение оценочных резервов, таких, как резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги при их использовании на списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.

 

Отчет об изменениях капитала, как и рассмотренные ранее отчетные формы, подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Для собственников этот документ представляет наибольший интерес. 

 

 

2.4 «Отчет о движении денежных средств»

Для принятия финансовых решений необходима информация не только об остатках денежных средств, но и об их потоках. Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей и инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

 

 

32

Отчет о движении денежных средств  дополняет баланс и отчет о  прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией  о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

Построение отчета о движении денежных средств опирается на разделение деятельности организации на три вида:

1) текущую  (основную);

2)инвестиционную;

3) финансовую.

 

Текущей деятельностью  считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Текущая деятельность приносит организации  основные доходы и связана с производством  продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Поступления денежных средств от покупателей за реализованную продукцию, оказанные услуги, авансов, полученных от покупателей,арендной платы, комиссионных являются примерами поступлении от текущей деятельности. В ходе текущей деятельности денежные средства используются на:

- оплату счетов поставщиков;

- выплату заработной платы;

- оплату задолженности бюджету по налогам и др.

 

Инвестиционной деятельностью  считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением

 

33

долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Примерами притока денежных средств  от инвестиционной деятельности, если ее нельзя отнести к коммерческой, т.е, к операционной или финансовой деятельности, являются поступления: