Порядок формирования бухгалтерской отчетности на примере ЗАО "Стройбетон"

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется  в порядке, предусмотренном пунктом 9 ПБУ 1/98.

 

 

15

Глава II.Порядок формирования отчетности.

 

2.1.Бухгалтерский баланс предприятия.

 

Бухгалтерский баланс (форма №1) – старейшая форма отчетности (его составляли ещё итальянские купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится по его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй –пассивы.

 В активе  показатели группируются по составу  и размещению финансовых средств предприятия или по направлениям использования; в пассиве - по источникам их образования или финансирования. Статьи актива и пассива в свою очередь делятся на разделы, отражающие наличие и использование средств, которыми располагает предприятие, и источники формирования этих средств за счет финансирования.

 Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву (Актив=Пассив).Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу – на конец года (заключительный баланс).

 

 

16

Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета.

В ПБУ”Бухгалтерская отчетность организации”(ПБУ4/99),утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н (ред.от 18.09.2006г.) указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс.

Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей.

Числовые показатели бухгалтерского баланса

РАЗДЕЛ	Группа статей	Статьи
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной собственностиПатенты, лицензии, торговые знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы. Организационные расходы. Деловая репутация организации.
	Основные средства   Доходные вложе- ния в материаль- ные ценности	Земельные участки и  объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства. Незавершенное строительство   Имущество для передачи в лизинг. Имущество, предоставляемое  по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества. Инвестиции в зависимые общества. Инвестиции в другие организации. Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев. Прочие финансовые вложения
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и аналогичные ценности. Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения). Готовая продукция, товары для перепродажи и товары, отгруженные. Расходы будущих периодов
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность1	Покупатели и заказчики. Векселя  к получению. Задолженность дочерних и зависимых обществ. Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал. Авансы выданные. Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев. Собственные акции, выкупленные у акционеров. Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета. Валютные счета. Прочие денежные средства
ПАССИВ
Капитал и  резервы	Уставный капитал. Добавочный капитал
	Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Прочие обязательства
Краткосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты банков, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты. Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики. Векселя  к уплате. Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами. Задолженность перед персоналом организации. Задолженность перед бюджетом и социальными фондами. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Авансы полученные. Прочие кредиторы.
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих  расходов и платежей

 

Рассмотрим  заполнение баланса на примере ЗАО  «Стройбетон»

 

   ЗАО "Стройбетон" занимается производством и реализацией стройматериа-

лов.

Приведем данные регистров бухгалтерского учета  ЗАО "Стройбетон" на 31 марта 2006 г. и по этим показателям составим форму N 1 за I квартал 2006 г.

Графа 3 заполняется по данным бухгалтерского учета на начало 2006 г. Для заполнения данной графы используются показатели графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса ЗАО "Стройбетон" за 2005 г.

Заполнение  графы 4 формы N 1 начинается с раздела "Актив".

19

Сначала заполняются  строки разд. I "Внеоборотные активы".

В феврале 2006 г. ЗАО "Стройбетон" собственными силами создало нематериальный актив. Это технология производства строительной смеси, запатентованная в установленном порядке. Его стоимость с учетом всех фактически произведенных расходов составила 90 000 руб. (дебетовое сальдо счета 04). Амортизацию нематериального актива ЗАО "Стройбетон" начисляет с использованием счета 05. В I квартале 2006 г. по этому нематериальному активу была начислена амортизация в сумме 3000 руб. (остаток по кредиту счета 05). Показатель для строки 110 "Нематериальные активы" - 87 000 руб. (90 000 руб. - 3000 руб.).

Первоначальная  стоимость основных средств организации  на конец отчетного периода составляет 600 000 руб. (дебетовое сальдо счета 01 "Основные средства"). Сумма начисленной на 31 марта 2006 г. амортизации (кредитовое сальдо счета 02) равна 60 000 руб. Показатель для строки 120 "Основные средства" - 540 000 руб. (600 000 руб. - 60 000 руб.).

В марте 2006 г. ЗАО "Стройбетон" приобрело кассовый аппарат. Он еще не зарегистрирован в установленном порядке и не введен в эксплуатацию, поэтому числится на счете 08. Стоимость кассового аппарата (дебетовое сальдо счета 08) - 8000 руб. Этот показатель отражается по строке 130 "Незавершенное строительство".

В марте 2006 г. ЗАО "Стройбетон" купило акции другой организации на общую сумму 200 000 руб. Эта сумма числится по дебету счета 58-1 и отражена по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения".

Дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы" на 31 марта 2006 г. равно 7000 руб. Это показатель для строки 145 баланса.

По  строке 190 "Итого по разделу I" отражается стоимость всех внеоборотных активов.

87 000 руб. + 540 000 руб. + 8000 руб. + 200 000 руб. + 7000 руб. = 842 000 руб.

 

Затем заполняется разд. II "Оборотные  активы".

 

20

По дебету счетов учета материалов и расходов на производство ЗАО "Стройбетон" числятся остатки:

  10 "Материалы"                  - 17 230 руб.;

  20 "Основное производство"      - 55 650 руб.;

  43 "Готовая продукция"          - 90 170 руб.;

  44 "Расходы на продажу"         - 29 890 руб.;

  97 "Расходы будущих периодов"   - 12 300 руб.

 

По  строке 211 баланса отражается (с учетом округления) дебетовое сальдо счета 10 (17 000 руб.). По строке 213 - сумму дебетовых сальдо по счетам 20 и 44 (86 000 руб.). Показатель для строки 214 - сальдо счета 43 (90 000 руб.). По строке 216 отражается сальдо счета 97 (12 000 руб.).

Показатель  строки 210 баланса равен сумме стоимости материально-производственных запасов и расходов в незавершенном производстве

17 000 руб. + 86 000 руб. + 90 000 руб. + 12 000 руб. = 205 000 руб.

Дебетовый остаток  счета 19 (сумма "входного" НДС по оприходованным на 1 января 2006 г., но не оплаченным по состоянию на 31 марта 2006 г. ценностям) - 5949 руб.

На счетах бухгалтерского учета ЗАО "Стройбетон" не числятся суммы долгосрочной дебиторской задолженности сторонних организаций. Но в январе 2006 г. ЗАО "Стройбетон" выдало одному из работников ссуду на покупку автомобиля в сумме 90 000 руб. сроком на три года. В I квартале 2006 г. ссуда не погашалась. Поэтому остаток по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на 31 марта 2006 г. составляет 90 000 руб. По строке 230 бухгалтер  указал эту сумму.

На 31 марта 2006 г. в бухгалтерском учете предприятия числятся следующие суммы краткосрочной дебиторской задолженности:

- выданные поставщикам  авансы (дебетовое сальдо по счету 60 субсчет "Авансы выданные") в сумме 43 000 руб.;

- не оплаченные покупателями стройматериалы (дебетовое сальдо по счету 62 субсчет "Расчеты по отгруженной продукции") на сумму 77 000 руб.

 

21

Показатель  по строке 240 формируется как сумма всей дебиторской задолженности:

43 000 руб. + 77 000 руб. = 120 000 руб.

По  строке 241 отдельно указывается сумма задолженности покупателей - 77 000 руб.

Остаток денежных средств на расчетном счете ЗАО "Стройбетон" (сальдо по дебету счета 51) - 745 000 руб. Остаток наличных денег  в кассе на 31 марта 2006 г. - 20 000 руб. Валютные счета предприятие не открывало. Денежных документов, денежных средств на специальных счетах в банках, остатка по счету 57 "Переводы в пути" на 31 марта 2006 г. нет. Поэтому показатель строки 260 равен сумме остатка денег на расчетном счете и в кассе (счет 50 и 51).

Показатель  строки 290 формируется как сумма показателей разд. II баланса:

строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 260 = строка 290, или

205 000 руб.+ 6000 руб. + 90 000 руб. + 120 000 руб. + 765 000 руб. = 1 186 000 руб.

Теперь можно подвести итоги по всем активам организации на отчетную дату. По строке 300 отражается сумма итоговых строк разд. I и разд. II:

строка 190 + строка 290 = строка 300, или

842 000 руб. + 1 186 000 руб. = 2 028 000 руб.

 

После этого заполняется раздел "Пассив" бухгалтерского баланса.

Сначала отражаются показатели разд. III "Капитал и резервы".

Уставный  капитал ЗАО "Стройбетон" равен 20 000 руб. В I квартале 2006 г. изменения в учредительные документы не вносились,поэтому по строке 410  кредитовое сальдо счета 80 - 20 000 руб.

Величина  резервного капитала  согласно учредительным документам составляет 5000 руб. (кредитовое сальдо счета 82). Эта сумма указывается по строке 430. Резервный фонд в акционерных обществах создается на основании п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

22

Следовательно, он относится к резервам, образованным в соответствии с законодательством. Поэтому всю величину резервного капитала в сумме 5000 руб.главный бухгалтер ЗАО "Стройбетон" отражает также по строке 431 баланса.

По  строке 470 отражается сумма нераспределенной прибыли по состоянию на 31 марта 2006 г. - кредитовое сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта сумма составляет 150 000 руб.

По  строке 490 подводится итог по разд. III баланса:

20 000 руб. + 5000 руб. + 150 000 руб. = 175 000 руб.

Далее заполняется разд. IV "Долгосрочные обязательства".

ЗАО "Стройбетон" в 2004 г. получило банковский кредит сроком на три года. На 31 марта 2006 г. сумма  непогашенного кредита вместе с начисленными процентами составила 460 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67). Эта сумма отражена по строке 510 баланса.

Кредитовое  сальдо счета 77 (ОНО) равно 4000 руб. Это  показатель строки 515 баланса.

По строке 590 отражается общая сумма долгосрочных обязательств :

460 000 руб. + 4000 руб. = 464 000 руб.

Затем заполняется  разд. V "Краткосрочные обязательства".

По  строкам 621 - 625 отражаются суммы кредиторской задолженности :

- строка 621 - задолженность  перед поставщиками (кредитовое  сальдо счета 60) - 120 000 руб.;

- строка 622 - сумма начисленной, но не выплаченной по состоянию на 31 марта 2006 г. заработной платы работникам (кредитовое сальдо счета 70) - 250 000 руб.;

- строка 623 - сумма начисленных, но не перечисленных в бюджет по состоянию на 31 марта 2006 г. взносов на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве (кредитовое сальдо счета 69) - 89 000 руб.;

 

 

23

- строка 624 - сумма начисленного, но не перечисленного в бюджет по состоянию на 31 марта 2006 г. налога на имущество, НДС, налога на прибыль и единого социального налога - 212 000 руб.;

- строка 625 (прочие кредиторы) - сумма полученных от покупателей авансов (кредитовое сальдо счета 62 субсчет "Авансы полученные") - 418 000 руб.

По строке 620 отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации:

120 000 руб. + 250 000 руб. + 89 000 руб. + 212 000 руб. + 418 000 руб. = 1 089 000 руб.

ЗАО "Стройбетон" планирует провести реконструкцию  одного из помещений принадлежащего ему здания. Для этого был создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в сумме 300 000 руб. (кредитовое сальдо счета 96). Эта сумма отражена по строке 650 баланса.

Таким образом, в итоговой строке 690 разд. V отражается сумма краткосрочных обязательств  и созданного резерва предстоящих расходов:

1 089 000 руб. + 300 000 руб. = 1 389 000 руб.

По строке 700 отражается сумма всех пассивов (капиталов, обязательств и резервов) ЗАО "Стройбетон":

строка 490 + строка 590 + строка 690 = строка 700, или 175 000 руб. + 464 000 руб. + 1 389 000 руб. = 2 028 000 руб.

Некоторые суммы  числятся в бухгалтерском учете  за балансом,поэтому, составляя баланс, гл.бухгалтер ЗАО "Стройбетон" включил в него "Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах".

В 2004 г.предприятием произведено списание на внереализационные расходы дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности. Ее сумма составила 50 000 руб. Покупатель не погасил свой долг и в I квартале 2006 г. ,поэтому задолженность ЗАО "Стройбетон" продолжает учитывать на забалансовом счете 007. Сумма задолженности отражается в балансе по строке 940 в графах 3 и 4.

В марте 2006 г. предприятие  реализовало стройматериалы. Покупатель оплатил продукцию полностью, и право собственности на этот товар перешло к нему.

24

Условиями договора предусмотрено, что со склада ЗАО "Стройбетон" покупатель вывозит стройматериалы самостоятельно, но до 31 марта 2006 г. он не смог этого сделать. В учете  эти товары числятся на забалансовом счете 002. Стоимость товаров - 230 000 руб. Эта сумма отражена по строке 920 в графе 4.

ЗАО "Стройбетон" пользуется информационной базой нормативных  документов. В договоре с организацией-правообладателем стоимость данного продукта не указана. Так как информационная база - это нематериальный актив, принадлежащий другой организации, предприятие учитывает его по условной стоимости 1000 руб. за балансом на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование", специально введенном в рабочий план счетов. По строке 990 отражается условная стоимость информационной базы - 1000 руб.