Понятие, виды и состав годового бухгалтерского отчета

Глава 1. Теоритические и методические основы по составлению годового бухгалтерского отчета.

1.1 Понятие, виды  и состав годового бухгалтерского  отчета.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих  имущественное и финансовое положение  предприятия на определенную дату и  финансовые результаты его деятельности за определенный период, методологически  и организационно является неотъемлемыми  элементами всей системы бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность  служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей  отчетности организации позволяет  составлять отчетные сводки по отдельным  отраслям, экономическим районам, республикам  и по всему народному хозяйству  в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета  и отражает сведения по отдельным  показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета  и содержит сведения по основным показателям  за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления  различают внутригодовую и годовую  отчетность.

Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую  – промежуточной бухгалтерской  отчетностью.

Годовая отчетность - это  отчеты за год.

По степени обобщения  отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие  или материнские организации  на основании первичных отчетов.

Кроме указанных форм в  составе промежуточной, бухгалтерской  отчетности организации могут представлять иные отчетные формы, а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Законом  «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит  из:

•   бухгалтерского баланса;

•   отчета о прибылях и убытках;

•   приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

•   пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции  формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций  и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам  Минфина РФ.

В пояснительной записке  может быть приведена оценка деловой  активности организации, критериями которой  являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у  клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования  ресурсов организации и др. Целесообразно  включение в пояснительную записку  данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных  пользователей годовой бухгалтерской  отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской  отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу  и пояснительную  записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны  проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской  отчетности ф. № 3, 4 и 5, если отсутствуют  соответствующие данные.

Некоммерческие организации  имеют право не представлять в  составе годовой бухгалтерской  отчетности Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), а также приотсутствий соответствующих данных – Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

1.2 Нормативное  регулирование бухгалтерской годовой  отчетности.

 
Бухгалтерский учет в Российской Федерации  организуется исходя из сложившейся  системы нормативного регулирования  в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации  и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах. Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет  рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую  определенные функции. 
В зависимости от статуса и назначения нормативные документы делятся на следующие группы определяющие четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета. 
 
Первый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета, включающий законы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. 
Законы представляют нормативные акты, принимаемые представительным органом государственной власти Российской Федерации или ее субъектов. 
Указы Президента РФ являются подзаконными нормативными актами, принимаемыми на основании и во исполнение законов Российской Федерации и не противоречащие им. 
Постановления Правительства РФ - нормативные акты, принимаемые на основании и во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ. 
Второй уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета в России включает положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России. Положения по бухгалтерскому учету относятся к актам, которые принимают федеральные органы исполнительной власти, и обязательны к использованию организациями. 
Акты методического характера можно разделить на две группы:

 
1. Акты, урегулированные ПБУ, приняты  по вопросам, разработанным и  утвержденным ранее приказами  Минфина России. К ним относятся следующие документы: 
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России; 
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от. 
2.  Акты, не урегулированные ПБУ, приняты по вопросам, ранее не разработанным Минфином России в форме ПБУ: 
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России; 
 
- Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России. 
   Третий уровень составляют документы разрабатываемые и утверждаемые федеральными органами и министерствами и иными органами исполнительной власти. 
   Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета содержит документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в самой организации. К ним относится приказ руководителя организации "Об учетной политике", который представляет собой нормативный акт, способствующий решению ее основных и оперативных задач. В составе приказа "Об учетной политике" разрабатываются и утверждаются следующие рабочие документы: 
- формы первичных учетных документов; 
- графики документооборота; 
- рабочий план счетов бухгалтерского учета; 
- формы внутренней бухгалтерской отчетности.

В составе нормативных  документов наиважнейшим  регулятивом, несомненно, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В Законе  четко определено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в юридическом лице, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, т.е. руководитель его исполнительного органа либо лицо, ответственное за ведение дел организации.

Нормативные акты всех уровней  в совокупности определяют методологию  бухгалтерского учета в целом.

Рассмотренная система нормативного регулирования бухгалтерского учета  должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной  деятельности организации.

1.3 Этапы составления  бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерских  отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение  за отчетный период всех хозяйственных  операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой  продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов  и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление  записи хозяйственных операций в  бухгалтерском учете только на основании  надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним  технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

      Составлению  отчетности должна предшествовать  значительная подготовительная  работа, осуществляемая по заранее  составленному специальному графику.  Важным этапом подготовительной  работы составления отчетности  является закрытие в конце  отчетного периода всех операционных  счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных,  сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны  быть осуществлены все бухгалтерские  записи на синтетических и  аналитических счетах, проверена  правильность этих записей.

      При составлении  форм бухгалтерской  отчетности  используются в основном данные  Главной книги.   Данные  вступительного  баланса должны соответствовать   данным утвержденного заключительного  баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

      Бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации.  Процесс подготовки данных бухгалтерского  отчета включает в себя большое  количество учетных работ разнообразного  характера. Сначала проводятся  подготовительные работы:

1. инвентаризация и корректировка сальдо по соответствующим счетам бухгалтерского учета;
2. уточнение учетной стоимости имущества, а также сальдо требований и обязательств;
3. обоснованность формирования собственного капитала и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами;
4. признания в бухгалтерском учете доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
5. исчисление конечного бухгалтерского финансового результата, полученного действующей организацией;
6. реформация бухгалтерского баланса: закрытие внутренними оборотами субсчетов, ведущихся по бухгалтерским счетам доходов и расходов (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а также списание сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» соответственно на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
7. составление Главной книги.

      Перечисленные  бухгалтерские процедуры реализуются   лишь в рамках годового бухгалтерского  баланса. Периодические балансы   составляются на основе книжных  данных текущего учета.