Понятие товарного векселя

Покупная стоимость векселя будет равна стоимости реализованной продукции.

В данной ситуации выручка и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения будет одной и той же. Необходимо также принять к сведению: номинальная стоимость векселя и его покупная стоимость – не одно и то же. Так номинальную стоимость фиксируется на самом векселе. Эта сумма показывает, какую сумму в денежном выражении сможет получить предъявитель векселя, а уже в самом договоре мены обычно необходимо указывать покупную цену векселя. Если приложить к данной цене затраты на приобретение векселя (например, на выяснение платежеспособности векселедателя), то выявится уже фактическая стоимость векселя. По этой стоимости учитывают сам вексель.

 

 

1.3.1. Авансовые платежи  с помощью товарного векселя.

Отметим следующий момент подпункт 1 п.1 ст. 251 Налогового кодекса РФ разрешается не начислять налог на прибыль с авансов предприятиям, которые свои доходы и расходы определяют путем начислений. Но организации, определяющие доходы и расходы кассовым способом, должны начислять налог на прибыль с авансов полученных.

По поводу налога на добавленную стоимость – предприятие должно начислять данный налог на авансовые платежи, которые получены а счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Все это не зависит от того, как предприятие будет определять свою выручку. Налог на добавленную стоимость начисляется расчетным методом.

Необходимо отметить то, что начислять налог на добавленную стоимость с авансов нужно не всегда, к примеру не нужно уплачивать налог на добавленную стоимость с авансов, которые получены за товары (работы, услуги):

1. направленные на экспорт и на изготовление которых необходимо более 6 месяцев(по перечню и порядку, которые определены Правительством РФ);
2. место реализации которых не является территория Российской Федерации;
3. не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ ( в т.ч. авансы, которые получены комиссионерами в счет оказания ими услуг, не облагаемых налогом в соответствии с п. 2 ст. 156 НК РФ).

А сейчас рассмотрим принципы составления счетов-фактур, которые регистрируются в книге продаж. Это обговаривается в абз. 1 п. 18 Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, которые утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г.№ 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изменениями от 16.02.2004 г.).

Оформление счетов- фактур должно соблюдать определенный порядок, который определен в ст.169 НК РФ. В счете- фактур обязательно показывается порядковый номер, дата выписки счета- фактуры, наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя, наименования поставляемых товаров, их количество. Стоимость товаров и другие обязательные реквизиты. В счете- фактуре отдельной строкой показывается сумма налога. Счет- фактура обязательно должно подписываться руководителем или главным (ведущим) бухгалтером организации.

В п. 6 ст. 169 НК РФ нет требования к тому, чтобы счет- фактуры обязательно были заверены печатью организации (после изменений, которые внесены Федеральным законом « О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ» от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ ( с изменениями от 08.12.2003г.).

Когда товар отгружен, продавец в течение пяти дней обязан выписать 2 экземпляра нового счета- фактуры. В нем должна быть показана стоимость отгруженного товара. Первый экземпляр он регистрируется в книги продаж, а второй передает покупателю. После счет- фактуру, выписанный на сумму полученного аванса, продавец регистрирует в книге покупок.

Вексель, который будет получен в счет будущей оплаты, может считать авансом в той зависимости, какой это вексель.

Например, организация получила простой вексель в счет предварительной оплаты.

В бухгалтерском учете получение данного векселя будет отражено следующим образом:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

Кредит с62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы, обеспеченные векселями»- получен простой вексель.

Отметим, сто данный вексель можно считать в качестве аванса только после момента оплаты по нему либо в случае, если он будет передан по индоссаменту.

 

 

Пример

ООО «Система» продает ООО «Оптима- плюс» товары, стоимость которых 10000 руб.( в т.ч. налог на добавленную стоимость -1667 руб.).

ООО «Оптима- плюс» осуществило предоплату на 100% выписав простой вексель на 10000 руб. Вексель оплатился через два дня ( 10.06.2003 г.).

Право собственности переходит на продукцию к покупателю в момент ее отгрузки. Бухгалтер ООО «Система» 08.06.2003 г. Делает следующие записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы, обеспеченные векселями» -10000 руб., получен простой вексель.

10.07.2003 г. Работник бухгалтерии ООО Система» делает следующие записи:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»- 10000 руб. получен аванс;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Тогда 1667 руб. (10000руб.*20% \ 120%) – сумма начисленного налога на добавленную стоимость с аванса.

ООО «Система» выписывает одни вариант счета- фактуры № 100 от 10 июля 2003 г. На сумму 10000 руб. ( в т.ч. налог на добавленную стоимость начисляется -10000 руб.) и в этот же день регистрирует его в книги по продаже.

22 августа 2003г. ООО «Система» передает  товары ООО «Оптима- плюс» в бухгалтерском учете ООО «Система» были сделаны следующие записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,субсчет «Расчеты за проданные товары»

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»-1667 руб.- начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы, обеспеченные векселями»-1667 руб.- восстановлена сумма налог на добавленную стоимость, уплаченная с аванса;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет ««Авансы, обеспеченные векселями»

Кредит 62 ««Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты за проданные товары»- 10000 руб.- зачет ранее полученный аванс.

ООО «Система» 22 августа 2003 г. Выписало в двух экземплярах счет- фактуру № 110. Один экземпляр счета- фактуры ООО «Система» передало ООО «Оптима- плюс», а другой зарегистрировало в книге продаж. Также ООО «Оптима- плюс» зарегистрировало счет- фактуру № 110 в книге покупок.

Если в счете будущей оплаты предприятие получило от покупателя переводной вексель, то в бухгалтерском учете делается такая проводка:

Дебет 62 ««Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы, обеспеченные векселями» - получен переводной вексель.

 

 

1.3.2. Частичное погашение векселя

 

Бывает, что возникают ситуации, когда плательщик по векселю не может сразу выполнить свои обязательства. В этих случаях вексель можно погасить поэтапно (п. 39 Положения о переводном и простом векселе).Этот пункт позволяет платить вексель по частям и без согласия векселедержателя. Порядок учета частичной оплаты векселей зависит от того, какой вексель оплачивается: простой или переводной.

Когда векселедержатель частично погашает простой вексель, в бухгалтерском учете он делает следующую запись:

Дебет  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»

Кредит 51 «Расчетный счет»- частично оплачен вексель.

 

Пример

В августе 2003г. ООО «Система» купило у ООО «Оптима- плюс» материалы за 10000 руб. ( в т.ч. налог на добавленную стоимость – 1667 руб.). Их фактическая себестоимость равна 6000 руб. в обмен на материалы ООО «Оптима- плюс» получило от ООО «Система» простой вексель на сумму 15000 руб. Вексель должен быть погашен через 55 дней после отгрузки материалов ( в октябре 2003г.) в сентябре 2003 г. ( через 215 дней после отгрузки)

ООО «Система» перечислило «Оптима- плюс» 8000 руб. в счет оплаты векселя. ООО «Оптима- плюс» приняло досрочную оплату векселя. Оставшая суммак по векселю в размере 7000 руб. (15000-8000) была уплачена в октябре 2003 г.

Согласно п. 6 ПБУ 10\ 99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете равны величине кредиторской задолженности.

Бухгалтер ООО «Система» (векселедержателя) сделает следующие записи.

В августе 2003г.

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с покупателями и подрядчиками», субсчет «Расчеты с ООО «Оптима- плюс»» -13333 руб. (15000-1677)- оприходованы материалы по стоимости, равной кредиторской задолженности перед ООО «Оптима- плюс»

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 69 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-1667 руб.- отражен налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам;

Дебет 60 « Расчеты с покупателями и подрядчиками»

Кредит 60 « Расчеты с покупателями и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» -15000 руб.- выдан вексель;

В сентябре 2003 г.

Дебет 60 « Расчеты с покупателями и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»

Кредит 51 «Расчетные счета» -8000 руб.- частично погашен вексель

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»- 1333 руб.

(8000 руб.*20% \120%)- частично принят  к вычету налог на добавленную  стоимость.

В октябре 2003г.

Дебет 60 «« Расчеты с покупателями и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»

Кредит 51 «Расчетные счета»- 7000 руб. - частично погашен вексель;

Дебет 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»- 334 руб. (1667-1333)- частично принят к вычету налог на добавленную стоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3.3. Залоговые операции  с помощью векселя.

Согласно с п.1 ст. 366 Гражданского кодекса РФ предприятие имеет право передавать в залог принадлежащий ему вексель. На юридическом языке организация, которая передает ценную бумагу в залог,- залогодержателем.

Передача ценных бумаг в залог оформляется договором залога (установлено) п.3 ст. 334 Гражданского кодекса РФ). В договоре залога должно быть указано, какие векселя передаются в залог, а также должна быть дана их денежная оценка. Также здесь должно быть прописан порядок исполнения обязательства, которые обеспечены залогом. В договоре необходимо установить, у кого будут находиться заложенные векселя. В соответствии с п.4 ст. 338 ГК РФ заложенный вексель может храниться либо в депозите нотариуса, либо у залогодержателя. Стороны договора залога по обоюдному согласию могут установить и иной порядок хранения обремененных векселей.

После передачи векселя в залог бухгалтер залогодателя делает проводку внутри счета 58 «Финансовые вложения».

Кроме того, бухгалтер залогодателя отражает по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательства и платежей  выданные» стоимость переданных векселей.

 

 

Пример

 ООО «Система» купило материалы  у ООО «Оптима- плюс» на сумму 10000 руб. ( в т.ч. налог на добавленную  стоимость – 1667 руб.). Согласно договору  ООО «Система» должно оплатить  материалы только через 2 месяца. Чтобы обеспечить исполнение  своих обязательств, ООО «Система» предоставило ООО «Оптима- плюс» в залог векселя Сбербанка. Во время действия договора залог векселя будут храниться у ООО «Оптима- плюс». Стоимость заложенных векселей в учете ООО «Система» равна 10000 руб. По такой же цене эти векселя были оценены и в договоре о залоге. Бухгалтер ООО «Система» сделала такие записи:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- 8333 руб.- оприходованы материалы:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- 1667 руб.- учтен налог на добавленную стоимость по материалам:

Дебет58 «Финансовое вложение», субсчет «Векселя, переданные в залог»

Кредит58 ««Финансовое вложение», субсчет «Векселя»- 10000 руб.- переданы векселя в залог:

Дебет 009 «Обеспечения обязательства и платежей  выданные»- 10000 руб. – отражены векселя, переданные в залог.

 

 

1.3.4. Использование векселей  в расчетах по договору займа.