Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

С другой точки зрения все  объекты бухгалтерской экспертизы можно подразделить на две группы:

- документы бухгалтерского учета;

- иные материалы уголовного и гражданского дела (акты ревизий и исследований, справки, выписки, уведомления, неофициальная документация, протоколы следственных заседаний и т.д.).

Первая группа включает документы, служащие средством осуществления  бухгалтерского учёта; вторая группа –  все иные документы, в которые  входят: акты документальных ревизий  и исследований, справки, выписки  и уведомления различных организаций, неофициальная документация, протоколы  следственных и судебных заседаний, заключения экспертов других специальностей, протоколы допроса обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца, свидетелей. Вторая группа документов удостоверяет обстоятельства и факты или устанавливает  фактические данные в соответствии с Уголовно-процессуальным Кодексом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 МЕТОД СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ  ЭКСПЕРТИЗЫ

Развитие науки и прикладных экономических дисциплин, к которым  относится судебно-бухгалтерская  экспертиза, неразрывно связано с  созданием методологии, необходимой  для применения в прикладной деятельности людей. Подобно разделению объективных  законов на общие и частные, связанные  с развитием тех или иных отраслей знаний, методология судебно-бухгалтерской  экспертизы может быть общей и  частичной.

Общая методология судебно-бухгалтерской  экспертизы представляет собой совокупность принципов материалистической диалектики, а также общенаучную теорию познания, которые исследуют законы развития научного знания в целом.

Частичная, или прикладная, методология судебно-бухгалтерской  экспертизы основывается на законах  экономической науки, особенностях познания конкретных процессов и  проявляется, с одной стороны, в  теоретических обобщениях, принципах  данной науки, а с другой – в  прикладных методах исследования.

Метод – это способ исследования явлений, определения подхода к  изучению объекта, планомерный путь научного познания к установлению истины. В своей основе метод является инструментом для решения задач  судебно-бухгалтерской экспертизы – познания объектов и определения  их поведения.

Методом судебно-бухгалтерской  экспертизы является совокупность приемов, используемых экспертом-бухгалтером  при исследовании документов бухгалтерского, статистического и оперативного учета, записей счетных регистров  и других материалов дела и даче заключения по поставленным перед ним  вопросам, входящим в его компетенцию.

Опыт правового регулирования  хозяйственных процессов, находящих  отображение в бухгалтерском  учёте, воздействия правоохранительных органов на устранение конфликтных  ситуаций в хозяйственной деятельности сформировал метод судебно-бухгалтерской  экспертизы, основанный на использовании общенаучных и собственных, конкретных научных и эмпирических методических приёмах исследования объектов. Схема метода судебно-бухгалтерской экспертизы представлена на рисунке 1.

 

Общенаучные методические

приемы

Конкретные научные методические приемы

Расчетно-

аналитические

Обобщение и реа-

лизация результа-

тов экспертизы

Докумен-

тальные

• Анализ
• Синтез
• Индукция
• Дедукция
• Аналогия
• Моделирование
• Абстрагирование
• Конкретизация
• Системный анализ
• Функционально-стоимостной анализ
• Экономический анализ
• Статистические расчеты
• Экономико-математические методы
• Информационное моделирование
• Экспертизы разных видов
• Исследование документов
• Нормативно-правовое регулирование
• Группировка недостатков по периодам возникновения
• Аналитическая группировка
• Систематизированное изложение результатов в заключение эксперта
• Реализация результатов экспертизы

Метод судебно-бухгалтерской  экспертизы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Схема метода судебно-бухгалтерской экспертизы.

 

Следователь, прокурор, судья, расследуя (рассматривая) дело о хищениях, должностных злоупотреблениях, исследуют  учетные документы. Поэтому им необходимо знание методов исследования данных бухгалтерского учета; без этого невозможно самостоятельно, проводить работу, направлять деятельность ревизора, контролировать полноту и всесторонность исследования материалов, осуществляемого экспертом.

К методам бухгалтерской  экспертизы следует отнести большинство  приемов проверки документов, применяемых  при проведении ревизии; это связано, во-первых, с характером разрешаемых  вопросов, и, во-вторых, с тем, что  очень часто эксперту-бухгалтеру приходится проверять правильность и обоснованность выводов ревизии, используя ее приемы.

Таким образом, метод судебно-бухгалтерской  экспертизы – это совокупность методических приёмов, которые применяются при  экспертном исследовании хозяйственных  операций, отображённых в бухгалтерском  учёте.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 ЗАДАЧИ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ  ЭКСПЕРТИЗЫ

Главной задачей судебно-бухгалтерской  экспертизы является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному  делу.

Также задачами судебно-бухгалтерской  экспертизы являются:

- проверка и установление  факта и размера недостачи  или излишков товарно-материальных  ценностей;

- контроль за обоснованностью списания материально- производственных запасов;

- определение случаев  нарушения финансовой дисциплины;

- выявление наличия и  размеров искажений в отчетности  о налогообложении;

- выявление нарушений  правил ведения бухгалтерского  учета и отчетности;

- проверка правильности  и обоснованности результатов  документальных ревизий и аудиторских  заключений;

- определение соответствия  совершенных операций установленным  нормативным актам;

- установление документальной  обоснованности оприходования, отпуска  и списания материально-производственных  запасов;

- выявление круга лиц,  за которыми по документальным  данным, в период образования  недостачи или излишков числились  товарно-материальные или денежные  средства;

- выявление нарушений  в организации ведения бухгалтерского  учета, способствовавшим образованию материального ущерба;

- выявление условий, способствовавших  совершению злоупотреблений, и  разработка мероприятий, направленных на борьбу с ними;

- выявление сумм неполной  уплаты или неуплаты налога  в результате занижения налоговой  базы, а также неполного перечисления  сумм подлежащих уплате в бюджет  налогов.

Судебно-бухгалтерская экспертиза взаимосвязана с бухгалтерским  учетом, экономическим анализом, аудитом, экономикой, товароведением и статистикой, так как судебно-бухгалтерская  экспертиза призвана расследовать преступления на основе бухгалтерской отчетности и данных бухгалтерского учета, статистических данных с использованием методов экономического анализа, аудита, статистических расчетов и т. д.

Среди основных задач, разрешаемых  судебными экспертами, можно выделить следующие классы:

 - задачи, связанные с идентификацией объектов. Например, установление должностного лица, ответственное за совершение и документальное оформление незаконной хозяйственной операции;

 - диагностические задачи - состоят в выявлении механизма события, установления времени, способа и последовательности действий, приведших к правонарушению, качественных и количественных характеристик совершенных деяний. Например, раскрытие механизма хищения товарно-материальных и денежных средств, расчет суммы причиненного ущерба;

 - задачи, связанные с экспертной профилактикой, т. е. деятельностью по выявлению обстоятельств, способствующих совершению преступлений (правонарушений) и разработке мероприятий по их устранению. Например, разработка на основе экспертного исследования рекомендаций по совершенствованию первичного учета товарно-материальных ценностей и организации контрольных проверок отдельных групп материалов с целью обеспечения их сохранности на складах и в кладовых предприятия.

Наиболее характерными вопросами, решаемыми судебно-бухгалтерскими экспертизами, являются:

1. проверка и установление  факта и размера недостачи,  денежных средств, времени и  места недостач;

2. проверка обоснованности  списания материалов, готовой продукции,  товаров;

3. определение перерасхода  фонда заработной платы, смежных  ассигнований, банковских ссуд;

4. определение размера  приписок о объемах производства;

5. определение соответствия  современных операций нормам  закона;

6. определение отрицательных  экономических последствий совершенных  злоупотреблений и их объема;

7. определение размера  материального ущерба, причиненного  должностными лицами в результате  свершенных нарушений;

8. определение правильности  или ошибочности методики учета,  проведения дополнительной ревизии;

9. выявление нарушений  правил учета и отчетности;

10. установление условий,  способствовавших совершению злоупотреблений;

11. установление состояния  расчетов между предприятиями  при рассмотрении судом или  арбитражем гражданского спора;

12. разработка предложений,  направленных на борьбу со  злоупотреблениями.

Большинство задач судебно-бухгалтерской  экспертизы являются ситуационными, т. е. комплексными. При их решении эксперт  должен ответить на ряд вопросов, среди  которых могут быть следующие:

· имеются ли в представленных учетных регистрах изменения  в составе счетов или содержании счетных записей, создавших возможность  устранения в учете дебиторской  и кредиторской задолженности;

· содержатся ли в главной  книге противоречивые счетные записи;

· за счет каких хозяйственных операций была занижена сумма налогооблагаемой прибыли, полученная организацией в отчетном (налоговом) периоде;

· повлекло ли занижение (завышение) себестоимости продукции неправильное отражение на счетах затрат; если да то какое;

· усматриваются ли в записях  по счету 90 «Себестоимость реализации»  признаки неотражения или частичного отражения операций по реализации продукции (работ, услуг), продаже товаров, основных средств и других активов; если да, то как это повлияло на налогообложение;

· допущены ли в системе  счетных записей, отражающих расчетные  операции по заработной плате, отступления  от правил учета, в чем они выразились и как повлияли на величину учетного остатка;

· каким образом были завышены конкретные статьи затрат; каков механизм искажения счетных записей;

· искажены ли в учете  данные, отраженные на счетах 44 и 79, если да, то каков механизм искажения;

При наличии в материалах дела бухгалтерских документов с записями так называемого «чернового» характера может возникнуть необходимость сопоставить их с записями официального бухучета. При этом эксперт должен ответить на следующие вопросы:

· соответствуют ли представленные на экспертизу счетные записи требованиям  нормативных документов;

· к какому виду счетных  записей относятся данные, содержащиеся в деле;

· по какой группе счетных  записей обнаруживаются расхождения  с документами, присутствующими  в деле, и на какую сумму;

· имеют ли представленные на исследование материалы записи, тождественные данным бухучета;

· каковы тип и вид учетных  данных, тождественных данным по делу: отражением каких хозяйственных  операций являются представленные на исследование записи;