Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

Министерство образования  и науки РФ

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

Тульский государственный  университет

Кафедра судебной экспертизы и таможенного дела

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине:

«Судебно-бухгалтерская экспертиза»

на тему:

«Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы».

 

 

 

Выполнил:                                             ст.гр.760481 Емельянова М.Г.

Проверил:                                                 доктор юридических наук, профессор

                                                               Дубоносов Е.С.

 

 

 

Тула 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………..…………….3

1. Понятие судебно-бухгалтерской  экспертизы………………………………...5

2. Предмет и объект  судебно-бухгалтерской экспертизы………………..…….8

3. Метод судебно-бухгалтерской  экспертизы……………………………….…12

4. Задачи судебно-бухгалтерской  экспертизы…………………………………15

Заключение……………………………………………………………………….20

Список используемой литературы…………………………………………….. 22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях развивающихся финансовых, кредитных, налоговых и некоторых других правоотношений требуется не просто их глубокое, но и порой научно обоснованное исследование. Правоохранительные органы нуждаются в глубоком анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, где совершено преступление. Значимость выбранной темы определяется тем, что не всегда уделяется данное внимание судебным экспертизам, среди которых важную роль играет судебно-бухгалтерская. К ней прибегают по большинству дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях.

Для успешной борьбы с экономической  преступностью необходимо разработать  соответствующие методы борьбы. С  этой целью, прежде всего, необходимо исследовать механизм совершения экономических преступлений, обоснованно классифицировать их с точки зрения причин и способов совершения, выявить внешние признаки, позволяющие обнаружить их возникновение, и на этой основе дать методику профилактики и раскрытия. Эти вопросы раскрываются при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз.

Таким образом, актуальность данной темы обусловлена, прежде всего  тем, что далеко не все вопросы судебно-бухгалтерской экспертизы глубоко исследованы, многие из них не получили правильного решения. Кроме того, стремительно изменяющиеся рыночные отношения и вследствие этого одновременно возникающие новые – очень опасные виды экономических преступлений (подлоги в денежной документации, поддельные авизо, легализация доходов) требуют достаточной разработки методов борьбы с ними и освещения в юридической литературе.

Поэтому в данной работе сделана попытка изучить и  уточнить определение понятия и  предмета судебно-бухгалтерской экспертизы, так как расширительное толкование и определение предмета судебно-бухгалтерской  экспертизы часто на практике ориентирует экспертов-бухгалтеров на превышение пределов его компетенции, ведет к смешению понятий объектов и предмета экспертизы, методов и задач судебно-бухгалтерской экспертизы.

Целью является изучение методологических приемов проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы, а также выявление  основных видов нарушений и приемов  их обнаружения методами судебно-бухгалтерской  экспертизы.

Учитывая сказанное, в  задачи представленной работы входит:

- определение понятия  судебно-бухгалтерской экспертизы;

- характеристика предмета  судебно-бухгалтерской экспертизы;

- изучение задач судебно-бухгалтерской  экспертизы;

- рассмотрение методологических  приемов проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы;

Данная работа имеет следующую  структуру: содержание, введение, основную часть и заключение. 

Во введении рассматривается  актуальность темы, цели и задачи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ПОНЯТИЕ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ  ЭКСПЕРТИЗЫ

Деятельность органов  предварительного следствия и суда направлена на установление истины по делу при помощи доказательств. В соответствии со ст. 69 УПК “доказательствами по уголовному делу являются любые фактические данные, на основе которых в определенном законом порядке органы дознания, следователь и суд устанавливают наличие или отсутствие общественно-опасного деяния, виновность лица, совершившего это деяние, и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела”. Среди источников доказательств законодатель называет и заключение эксперта.

В судебной и следственной практике широко используются разные виды экспертиз. Так, для успешного расследования экономических преступлений – преступлений в кредитно-финансовой сфере, хищений, совершенных путем присвоения или растраты и которые искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета, что следователь по имеющейся в документации информации, даже при наличии ревизионных и др. проверочных материалов, не имеет возможности без специальных познаний выявить все факты, которые могут иметь существенное значение для дела, используются знания эксперта-бухгалтера.

Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и  в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером  и в даче им в соответствии с  его специальными познаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросов, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившими отражение в бухгалтерском учете”.

В литературе существует и иная трактовка судебно-бухгалтерской экспертизы.

Ее авторами являются Н.К. Болдова и А. Голубева и раскрывают ее содержание как: “Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным (арбитражным) делам”. На мой взгляд, та­кое понимание судебно-бухгалтерской экспертизы является наиболее точным и верным. Подобное суждение основывается на ст. 67, 78, 184 и др. УПК РФ, закрепившего назначение и производство экспертизы, на ст. 133 УПК РФ, установившей право об использовании знаний в следственных действиях специалиста, на ст. 70 УПК РФ, разрешившей привлечение специалиста при производстве ревизии. Таким образом, закон установил три самостоятельные формы бухгалтерских знаний при расследовании уголовных дел: 1) в следственных действиях; 2) при документальной ревизии; 3) при судебно-бухгалтерской экспертизе.

При этом процессуальный закон запрещает совмещать в одном лице функции эксперта и ревизора, эксперта и специалиста.

Согласно инструкции о  производстве судебно-бухгалтерской  экспертизы в ходе экспертизы решаются вопросы по установлению:

- фактических данных, связанных с недостачей либо излишком товарно-материальных ценностей, денежных средств или сумм материального ущерба;

- правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;

- соответствия отражения в бухгалтерских документах финансово-хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета, отчетности и действующим нормативным актам;

- обоснованности оприходования, отпуска и списания готовой продукции, товаров, товарно-материальных ценностей, денежных средств;

- размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключения технологов, товароведов и других специалистов;

- документального обоснования размера сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства и круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи, либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, обязанных обеспечивать выполнения требований бухучета и контроля;

- недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;

- предложений, направленных на борьбу со злоупотреблениями.

Эксперт-бухгалтер может  решать и другие вопросы, связанные  с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для  этого необходимо применение его  познаний.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ  ЭКСПЕРТИЗЫ

Бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и  в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером  и в даче им в соответствии с  его специальными знаниями заключения по поставленным следователем или судом  вопросам, относящимся к явлениям хозяйственной жизни, отраженным в  данных бухгалтерского учета. Таким  образом, к предмету судебно-бухгалтерской  экспертизы относятся явления, характеризующиеся  совокупностью следующих признаков:

- они связаны с хозяйственной деятельностью;

- отражены в данных бухгалтерского учета;

- пределы их определяются вопросами, поставленными следователем, прокурором, судом;

- заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

Этот взгляд разделяют  большинство авторов.

Однако существуют и иные определения. Некоторые авторы определяют предмет бухгалтерской экспертизы лишь как операция бухгалтерского учета. Тем самым он и сужают компетенцию  эксперта-бухгалтера в решении стоящих  перед ним задач.

В отдельных случаях, когда  следователя или суд интересует лишь проверка правильности учетных  записей, в частности, при вуалировании хищений путем неправильных бухгалтерских записей, действительно предмет бухгалтерской экспертизы ограничивается исследованием определенных операций бухгалтерского учета.

Значительно чаще перед бухгалтерской  экспертизой ставится задача исследовать  хозяйственные операции, отраженные в учетных данных. В подобных случаях  анализ операций бухгалтерского учета  превращается лишь в одно из средств  разрешения вопросов, поставленных перед  экспертом. Очень редко бухгалтерская  экспертиза по уголовным делам о  хищениях обходится, в частности, без исследования данных оперативного учета, которые не следует рассматривать как "операции бухгалтерского учета"; по делам о крупных хищениях эксперту-бухгалтеру приходится иметь дело с заключениями экспертов-технологов, товароведов и другими объектами. В этих случаях следователь, прокурор, суд с помощью экспертов решают вопросы, относящиеся к определенным хозяйственным операциям, а не только отраженным в бухгалтерском учете.

Следовательно, под предметом  судебно-бухгалтерской экспертизы нельзя подразумевать “операции  бухгалтерского учета, отражающие определенные стороны финансово-хозяйственной  деятельности”; эти операции правильнее было бы рассматривать как объекты  экспертизы.

 

Таким образом, предметом  судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, достоверность  их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности, которые стали  объектами судебного расследования  и судебного рассмотрения правоохранительными  органами и требуют специальных  познаний эксперта-бухгалтера для установления истины.

Предмет судебно-бухгалтерской  экспертизы конкретизируется объектами, которые детализируют параметры  исследования и определяют их характеристику.

Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует эмпирические, т.е. реально  существующие объекты, которые подразделяются на натуральные или физические, существующие в природе объективно независимо от нашей воли и сознания и искусственные, в т.ч. технические, созданные по воле человека в процессе производственной деятельности.

Объектами судебно-бухгалтерской  экспертизы являются предметы и орудия труда, а также сам труд, которые  отображены в системе бухучета и  отчетности и имеют отношение  к уголовным и гражданским  делам, рассматриваемым правоохранительными  органами.

В зависимости от степени  сложности существуют простые и  сложные объекты исследования. Отличие  между ними определяется количеством  элементов, которые входят в объект, а также системой связи элементов  между собой.

К простым принадлежат объекты, состоящие из нескольких элементов с простыми связями. Например, продукция является простым объектом, который в процессе экспертного исследования расчленяется на такие элементы, как стоимость, качество, ассортимент, конкурентоспособность и т.д.

К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом определить конкретизирующие ее элементы. Сложные исследуют по методу “чёрного ящика”, т.е. в поиске взаимосвязи между входными действиями и реакцией объекта на них. “Чёрный ящик” – понятие кибернетики, которое обозначает, что имеющиеся знания не позволяют установить структуру сложной системы или её компоненты, внутренние закономерности её функционирования, а можно только определить зависимость влияния изменений на входе и выходе системы, установить направление дальнейшего исследования. Например, влияние НТП на производство продукции относится к сложным объектам исследования. На входе известны расходы на внедрение прогрессивной технологии, а на выходе изготовляемая продукция, но элементы её характеризующие (факторы, влияющие на конечные результаты, их количественное выражение для измерения влияния на исследуемый объект), возможно определить при дальнейшем исследовании с применением экономического анализа.