Понятие мошенничества и ошибки в аудите, их классификация и способы выявления

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Основы аудита» 

на тему: «Понятие мошенничества и ошибки в аудите, их классификация и способы выявления»

Содержание

Введение                                                                                                         3

1. Общие понятие ошибок и мошенничества                                              5

1.1. Понятия и причины возникновения  ошибок и мошенничества         5

1.2. Классификация ошибок                                                                        14

Заключение                                                                                                     17

2. Расчетная часть                                                                                        19

Список используемой литературы                                                              22

Приложение 1                                                                                                23

Приложение 2                                                                                                24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В процессе работы бухгалтер  может  допустить ошибки, которые  всегда необходимо исправлять. Неисправленные ошибки приводят к несоответствию бухгалтерского учета и как следствие, ошибкам  в принятии управленческих решений, недоплаты налогов, штрафным санкциям.

При проведении проверки финансовой информации, правильности ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской и  налоговой отчетности, проверяя структуры  должны выявить факты искажения данных бухгалтерского учета и неверного составления форм отчетности.

Основными причинами  совершения искажений  есть сознательные и бессознательные  действия должностных  лиц, занимающихся подготовкой данных о деятельности некоммерческой организации  и обрабатывающих эту информацию. Сознательные действия ведут к обману государства, а бессознательные действия могут быть связанны с некачественным отношением к выполнению служебных обязанностей связей при подготовке информации, что ведет к возникновению искажений, которые в теории и на практике называют ошибками.

В условиях нестабильного  законодательства, большого количества разновидностей хозяйственных операций на предприятии существует возможность  отклонений в бухгалтерской отчетности предприятия-клиента. Обязанности по предупреждению и выявлению фактов мошенничества и ошибок возлагается на руководство предприятия и осуществляется путем внедрения и непрерывной работы эффективных систем бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Аудиторы в ходе проверки обязаны выявить ту их часть, в результате которой искажена отчетность в целом. Отклонения в бухгалтерской отчетности могут быть существенными и несущественными, допущенные намеренно и ненамеренно.

Существенными отклонениями есть отклонения информации или ее отсутствие, что может влиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании данных финансовой отчетности предприятия. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оценена при определенных обстоятельствах, отсутствия или искажения содержания информации. Понятие существенности в аудите позволяет не совершать аудитором сплошную проверку предприятия или всей его отчетности с точностью до единиц, в которых она составлена.

Во время планирования и проведения процедур аудита и отчетности аудитор должен оценить риск существования существенных искажений в финансовой отчетности предприятия, которые могут быть результатом обычных ошибок или следствием мошенничества.

При проверке могут быть обнаружены внешне одинаковые факты  нарушений, после исследования их содержания можно классифицировать как преднамеренные (обман) и непреднамеренные (ошибка). В реальной жизни иногда бывает сложно отличить обман от ошибки. А поскольку, в конечном счете, это приводит к нарушениям законодательства, то мы будем использовать термин «ошибка» для отображения нарушений при ведении бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Общие понятие  ошибок и мошенничества

1.1. Понятия  и причины возникновения ошибок  и мошенничества

Аудитор, который обнаружил ошибку, несоответствие или убедился в возможности противоправного  действия, должен определить их потенциальное  влияние на финансовую отчетность. До того, как заявить об ошибке или обман, аудитор должен убедиться в их вреде и получить достаточно доказательств в пользу этого. Если аудитор приходит к выводу, что в финансовой отчетности есть ошибки, он должен настаивать на переработке отчетов.

Основными причинами  искажений финансовой отчетности является сознательные и бессознательные  действия должностных лиц. Сознательные действия приводят к обману государства или собственников предприятий.

Бессознательные действия могут быть следствием недобросовестного  отношения к исполнению служебных  обязанностей при подготовке информации, которая может привести к искажениям, которые можно назвать ошибками. Ошибки возникают из причин предположение арифметической или грамматической ошибки в записях учетных данных или случайного пропуска записей хозяйственных операций или документов, или отражения операций без раскрытия их содержания.

Обман является результатом преднамеренного  нарушения в отражении финансовой информации одним или несколькими  должностными лицами среди руководства  и служащих предприятия. Причем обман может осуществляться путем фальсификации, подделки или изменения записей на счетах бухгалтерского финансового учета; уничтожение или пропуска отдельных хозяйственных операций или документов и т.п. Поэтому при оценке выявленных нарушений аудитор должен определить их содержание и установить ошибки и обман.

Оценивая  уровень  достоверности финансовой отчетности, в экономической литературе широко используют термин "материальность". При этом в учете и аудите ошибка или пропуск считаются материальными (важными, значительными), если вследствие этого пользователь данной отчетности будет дезориентирован относительно принятия своего решения или понесет убытки. Есть три уровня материальности ошибок и пропусков.

К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых малые и по своему содержанию настолько незначительны, что не могут существенно повлиять на решение пользователя этой информации.

Ко  второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений, хотя вследствие этого внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.

К третьему уровню материальности относятся ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые могут негативно повлиять на достоверность и объективность отчетной информации в целом и пользователи такой информации могут принять неправильное решение.

Исходя  из вышеуказанного, приходим к выводу, что аудит должен проводиться  так, чтобы обеспечить гарантию раскрытия  существенных неточностей  в бухгалтерском учете и отчетности. Поэтому следует разумно его  спланировать.

Различают два основных вида неточностей: ошибки и отклонения от норм. Ошибка - непреднамеренное искажение данных бухгалтерского учета и отчетности, а отклонение от нормы, напротив, - умышленное искажение показателей учета и отчетности.

Примерами отклонения от нормы могут служить: недостаток товарно-материальных ценностей  и денежных средств, умышленно наращивание  объемов реализации продукции, особенно в период, близкий к дате составления баланса, с целью увеличения сумм прибыли. Как правило, аудитору труднее выявить отклонения от нормы, чем ошибки. Это объясняется тем, что отклонение от нормы возникают из причин намеренной подделки, обмана. Поэтому ответственности аудитора за выявление отклонений от норм уделено особое внимание.

К отклонениям от норм можно отнести  преднамеренные пробелы учетных  записей о хозяйственных операциях, извращение итоговых данных и т.д. Например, в ведомости на выплату заработной платы списано общую сумму в одном размере, а при подсчете сумм по лицевым счетам работников фирмы получено меньшую сумму. Разница в сумме присвоена бухгалтером. Аудитору сложно выявить подделку в документах, потому что администрация фирмы делает все возможное, чтобы скрыть такие злоупотребления. На аудиторов возлагается полная ответственность за выявление существенных злоупотреблений администрации. Бывают случаи, когда руководитель фирмы приступает к выполнению незаконных решений, а затем производит соответствующее влияние на производственные и бухгалтерские подразделения. Такой руководитель, видимо, уже набрался "горького опыта" деятельности в компаниях, обанкротились. Поэтому, учитывая такие обстоятельства, аудитор делает вывод, что вероятность попыток подобных злоупотреблений администрации достаточно велика. К подобным ситуациям аудитору следует отнестись с особым вниманием для того чтобы разоблачить факты существенных злоупотреблений администрации. Стандартами предусмотрено, что аудитор не всегда может гарантировать выявление всех незаконных действий, поскольку иногда у него не хватит специальных знаний, чтобы подробно разобраться в делах. Кроме того, незаконные действия зачастую косвенно касаются финансовой отчетности, поэтому требование к аудитору взять на себя такую ответственность выглядит не прагматично.

Когда аудитору удалось  выявить злоупотребления, то он должен прежде всего выяснить, как они сказались на финансовой отчетности, а значит, ему следует  подвергнуть сомнению правильность этой информации. Однако если аудитор приходит к выводу, что наличие незаконных действий ставит под сомнение информацию финансовой отчетности, поскольку она неправильно отображает реальное состояние дел, то он обязан в соответствии переосмыслить свое заключение. Вместе с тем, аудитор должен также пересмотреть и собственное отношение к администрации. Если она знала о выявленных аудитором фактах незаконных действий, но не сообщила о них раньше, то возникает серьезное сомнение относительно доверия к такой администрации.

Когда клиент вообще отказывается принять  измененное аудиторское  заключение или не принимает никаких  мер, чтобы исправить недостатки в  учете и отчетности, то аудитор  может отказаться от дальнейшего  выполнения заказа. Правда, такое решение  имеет очень серьезные последствия, и принятие его требует консультаций с юрисконсультом аудитора. Особое внимание следует обратить на ответственность администрации. В специальной литературе по данному вопросу отмечается, что не аудитор, а администрация фирмы-клиента отвечает за правильность учетной политики, за создание и использование соответствующей системы внутрихозяйственного контроля и за объективное составление финансовой отчетности. Отчетность публичных фирм-клиентов должен включать отчет об обязанностях их администрации и об отношениях с аудиторскими фирмами.

Во время планирования и проведения процедур аудита и отчетности аудитор  должен оценить риск существования  существенных искажений в финансовой отчетности предприятия, которые могут  быть результатом обычных ошибок или следствием мошенничества.

Ошибка - это непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических ошибок в учетных записях и расчетах, недосмотра в соблюдении полноты  учета, неправильного представления  в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия состава имущества, требований и обязательств и несоответствующее отображения записей в учете.

Мошенничество - это умышленно неправильное отображение хозяйственных операций и предоставление на этой основе заранее искаженной, недостоверной отчетной информации ее пользователям.

Мошенничество заключается  в манипуляциях учетными записями и фальсификации первичных  документов, регистров учета и  отчетности, намеренно неправильной оценке активов и методов их списания, умышленном пропускании или сокрытии результатных записей или документов, незаконном получении в личную собственность денежно-материальных ценностей, неподходящем отображении записей в учетных регистрах.

Манипуляция учетной  политикой - умышленное использование  неправильных (некорректных) бухгалтерских  проводок или сторнирующих записей  с целью искажения данных учета и отчетности.

Фальсификация бухгалтерских  документов и записей - оформление заранее  неправильных или сфальсифицированных  документов бухгалтерского учета и  записей в регистрах бухгалтерского учета.

Несоответствующее отображения  записей в учетных  регистрах - непреднамеренное или умышленное отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме или в оценке, отличающейся от принятых норм и т.д.

Необычные операции - сделки и хозяйственные  операции, платежи, которые, по мнению аудитора, являются лишними, неуместными  или чрезмерными при определенных обстоятельствах.

Ответственность за финансовую отчетность предприятия, включая и  ответственность за предупреждение, и выявление фактов мошенничества  и ошибок, возлагается на руководство  предприятия.

Аудитор отвечает за аудиторское заключение о финансовой отчетности предприятия, но он не отвечает за обнаружение абсолютно  всех фактов мошенничества и ошибок, которые могут существенно повлиять на достоверность финансовой отчетности предприятия. Аудитор материально отвечает (в рамках условий заключенного договора) за нарушения, связанные с ненадлежащим исполнением им своих обязанностей, повлекших материальный ущерб клиента.