Понятие, классификация и методика оценки финансовых вложений

Оценка стоимости выбывающих ценных бумаг по способу ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. списываемые ценные бумаги должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом

первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. ,

При применении способа  ФИФО оценка ценных бумаг, находящихся  в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

Рассмотрим применение различных способов оценки стоимости  выбывающих финансовых вложений на примере выбытия ценных бумаг.

Пример 1. Оценка по средней первоначальной стоимости.

Допустим, что на 1 мая текущего года на балансе организации числился остаток акций ОАО «Вид»в количестве 100 шт. и по цене 100 тыс. руб. за 1 акцию.

В мае текущего года организация  купила (приход) и продала (расход) несколько  пакетов акций ОАО «Вид», которые не котируются на фондовой бирже.

Допустим, что в результате проведенных расчетов по способу  оценки по средней первоначальной стоимости, для примера 1 получены следующие данные:

           

 

 

 

 

 

 

             Таблица 8- Результаты способа оценки

 

По итогам месяца организации необходимо рассчитать среднюю первоначальную стоимость акций ОАО «Вид» и определить стоимость выбывших в мае текущего отчетного года акций.

Стоимость списываемых  ценных бумаг (в данном случае акций) определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида.

Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного  вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

Расчет:

1) средняя первоначальная  стоимость одной ценной бумаги:

(10,0 млн. руб. + 5,0 млн.  руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн. руб.): 290 = 107,6 тыс. руб.;

2) стоимость остатка  ценных бумаг на конец месяца:

130 х 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн. руб.

3) стоимость выбывающих  ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 14,0 млн.  руб. = 17,2 млн. руб.,

или 160 х 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн. руб.

Рассмотрим пример оценки стоимости выбывающих ценных бумаг по способу оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Способ ФИФО основан  на допущении, что ценные бумаги списываются течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т.е. списываемые первыми ценные бумаги должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг числящихся на начало месяца.

Пример 2. Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

 Допустим, что в результате проведенных расчетов по способу ФИФО для примера 2 получены следующие данные:

             Таблица 9-Расчеты по способу ФИФО

 

 

 

При применении способа ФИФО оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобщений.

Расчет:

1) стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:

(80 х 120 тыс. руб.) + (50 х 110 тыс. руб.) = 15,1 млн. руб.;

2) стоимость выбывающих  ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 15,1 млн. руб. = 16,1 млн. руб.;

3) стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:

16,1 млн. руб./160 = 100,6 тыс.  руб.

Налоговые аспекты. Для целей налогового учета порядок определения стоимости ценных бумаг при реализации и ином их выбытии отличается от порядка, установленного для целей бухгалтерского учета, и регламентируется ст. 280 гл. 25 НК РФ.

Для целей налогового учета при реализации или ином выбытии ценных бумаг организация самостоятельно (в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой) выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

       - по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);.

       - по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

       - по стоимости единицы.

По выбывающим ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, можно рекомендовать использование метода ФИФО во избежание ведения отдельного налогового учета.

 

6.2 Учет операции по  выбытию финансовых вложений 

Учет операций по продаже  финансовых вложений осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме организаций профессиональных участников рынка ценных бумаг, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

Доходы от продажи  объектов финансовых вложений для целей бухгалтерского учета относятся к операционным доходам.

Выбытие доли (вклада) в уставном капитале другой организации (например, доли в существе с ограниченной ответственностью) происходит в форме его продажи или возврата организации его вклада в связи с выходом из состава участников или ликвидацией друге организации.

Возврат организации  его вклада в уставный капитал  другой организации в связи с  выходом из состава участников или ликвидацией другой организации отражается в учете по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1) в корреспонденции со счетами учета денежных средств или иного имущества (счета 51, 52, 01, 04, 10 и др.).

Продажа организацией доли в обществе с ограниченной ответственностью отражаете в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»и кредиту счета 91»Прочие доходы и расходы».

Одновременно по дебету счета 91»Прочие доходы и расходы» списывается стоимости доли (вклада), отраженная на счете 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции»).

Поступление денежных средств  в оплату проданной доли отражается по дебету счета 51

«Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» также могут списываться расходы, связанные с продажей доли в уставном капитале другой организации (при наличии таких расходов).

Возникающая при продаже  доли в уставном капитале другой организации  разница между доходами и расходами определяет финансовый результат от их продажи.

Полученный финансовый результат (например, прибыль) от продажи  этой доли списывается с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

При продаже долей  расходы в виде стоимости приобретения долей учитываются для целей налогообложения прибыли. В соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ датой осуществления указанных расходов признается дата реализации долей.

Выбытие акций других акционерных обществ происходит, как правило, в форме их продажи.

Продажа организацией приобретенных  ранее акций отражается в учете  аналогично продаже долей в уставных капиталах других организаций.

Для целей налогообложения  расходы при продаже акций  определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

В соответствии с п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления указанных расходов признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг. ,

Выбытие долговых ценных бумаг (например, облигаций) происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа) или продажи.

Учет указанных операций также осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы.

Продажа организацией приобретенных  ранее облигаций отражается в  учете аналогично продаже долей или акций.

Выбытие финансовых вложений в виде предоставленных займов происходит, как правило, в форме возврата займа и не отражается через счета реализации.

Возврат займа в денежной форме отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3).Возврат заимодавцу вещей, аналогичных ранее им переданным заемщику, отражается в учете по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3) в корреспонденции со счетами учета денежных средств или иного имущества (счета 51, 52, 01, 04, 10 и др.).

Выбытие приобретенной дебиторской задолженности может происходить при последующей уступке права требования другой организации (т.е. при ее продаже) или в случае прекращения соответствующего обязательства.

По приобретенной дебиторской  задолженности организация может  получить доход в случае превышения суммы, полученной при последующей уступке права требования или прекращения соответствующего обязательства, над расходами по приобретению этого требования.

Возникающая при продаже  или погашении дебиторской задолженности  разница между доходами и расходами определяет финансовый результат от их продажи или погашения.

При отражении в учете операций по выбытию финансовых вложений следует помнить, что по финансовым вложениям, по которым определяется текущая рыночная стоимость, списание их стоимости должно осуществляться исходя из последней оценки выбывающих авансовых вложений.

По финансовым вложениям, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, списание стоимости выбывающих финансовых вложений осуществляется исходя из оценки определяемой одним из трех способов, рассмотренных в предыдущем пункте.

Операции по продаже (погашению и т.п.) различных видов финансовых вложений могут быть отражены следующими проводками:

Таблица 10- Хозяйственных операций по продаже финансовых вложений

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   «Окончание таблицы 10»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В настоящее время в нашей стране всё большую популярность получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. На мой взгляд современный Российский рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Но, несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

В своей курсовой работе я рассмотрел, по возможности, все ситуации, которые могут возникнуть при работе с финансовыми вложениями.

Хочу обратить внимание еще на одну проблему Российского рынка ценных бумаг, а именно все еще нестабильную экономическую систему, и как  следствие недоверие партнеров  друг другу, желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой, и нежелание многих руководителей использовать такую систему оплаты, как вексель.

Еще раз хочу отметить, что на данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, и при их бухгалтерском и налоговом учете приходится опирать на очень большое количество нормативных актов, которые иногда трактуют одну и туже ситуацию несколько по разному, и из-за этого бухгалтеру бывает сложно правильно применять их на практике.

Следует отметить, что  нормативная база по данному вопросу  постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные  документы, вступают в силу новые  законы, приказы, инструкции, методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениям и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности. Конечно же национальная правовая база, а также практика бухгалтерского и налогового учета финансовых вложений нуждается в дальнейшей корректировке, с тем чтобы превратить их в действительно удобный и универсальный инструмент получения прибыли, исключающий возможность необоснованных финансовых потерь. И такие предпосылки в нашей стране есть и процессы происходящие в нашей стране должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованных источников

 

1. Гражданский кодекс РФ. – М.: Инфа-М,2006
2. Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 13.06.96) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.95)
3. Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (принят ГД ФС РФ 20.03.96)
4. Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
5. Постановление ФКЦБ РФ от 09.01.97 № 1 «Об опционном свидетельстве, его применении и утверждении стандартов эмиссии опционных свидетельств и их проспектов эмиссии»
6. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»
7. Письмо ЦБ РФ № 408, Минфина РФ № 10, Госналогслужбы РФ № ВЕ-6-05/103 от 04.02.97 «О порядке применения статей 2, 9 и 10 закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» при совершении операций с государственными ценными бумагами»
8. Федеральный закон от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (принят ГД ФС РФ 21.02.97)
9. Письмо Госналогслужбы РФ от 23.04.97 № ВЕ-6-36/316 «О порядке уплаты налога на прибыль по ценным бумагам предприятий и организаций»
10. «Инструкция по пересчету номинальной стоимости облигаций государственных займов» (утв. Минфином РФ 23.12.97 № 93н)
11. Постановление Правительства РФ от 18.02.98 № 217 «Об особенностях обращения ценных бумаг в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен»
12. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
13. Астахов В.П. Ценные бумаги [Текст] / Учебно-практическое пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2009.
14. Базовый курс по рынку ценных бумаг. - М.: Финансовый издательский дом «Деловой экспресс», 2010 [Текст] / Волкова В.М., Кукушкина Л.П. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами. Практическое пособие. - М.: Издательский дом «Аудитор», 2009.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет[Текст] : Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010.
16. Финансовый учет: Учебник под. Ред. Проф. В. Г. Гетьмана [Текст] / – 3-е изд., перераб. И доп. М.: Финансы и статистика, 2009.
17. Бондаренко Е. Новое в налогообложении доходов по ценным бумагам [Текст] / Обзор законодательства // Экономика и жизнь. Московский выпуск. -2010.-№33.
18. Львова Л.М. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с акциями [Текст] // Консультант. - 2009. - № 18.
19. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. проф. Н.Н. Хахоновой [Текст] / – Ростов н/Д: Феникс, 2009.
20. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др [Текст] / – М.: Бухгалтерский учет, 2009.
21. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2009.
22. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян [Текст] / -5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, 2006