Понятие, классификация и методика оценки финансовых вложений

 Для обособленного учета данного вида финансовых вложений организация может вводить дополнительный субсчет, например субсчет 58–5 «Приобретенная дебиторская задолженность». Организация отражает приобретенную за плату дебиторскую задолженность по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-5) и кредиту счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисление средств в оплату приобретаемой дебиторской задолженности отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»в корреспонденции с кредитом учета денежных средств.

 

2.2Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

Организация учета вложений в уставные капиталы других организаций (паи и  акции).В зависимости от организационно-правовой формы организации, в которую вкладываются средства, инвестиции могут быть опосредованы:

изменением  состава участников, оформляемым  путем перерегистрации учредительных  документов;

приобретением акций организации (если она является акционерным обществом открытого  или закрытого типа).

В первом случае приобретается пай, дающий право  на участие в прибыли организации и в управлении ею. Во втором случае приобретаются ценные бумаги - акции, которые могут быть обыкновенными и привилегированными.

Обыкновенные акции дают как  право на участие в управлении предприятием - право голосовать на общем собрании акционеров, так и на участие в прибыли - право на получение дивидендов. Привилегированные акции не дают их держателю права на участие в управлении организацией (за исключением голосования на общем собрании акционеров по вопросам реорганизации и ликвидации акционерного общества), но дивиденды по ним имеют определенный размер и начисляются перед начислением дивидендов по обыкновенным акциям. Дивиденды по привилегированным акциям могут быть определены как в процентах к их номинальной стоимости (объявляемой в момент выпуска), так и в абсолютном выражении (в твердой денежной сумме).

Привилегированные акции могут  быть конвертируемыми, т.е. может быть предусмотрена возможность их обмена на обыкновенные акции того же акционерного общества в определенном соотношении. Существуют также кумулятивные привилегированные акции, по которым акционерное общество может выплачивать дивиденды не ежегодно, а накапливать и выплачивать одним платежом через несколько лет.

Оплата паев или акций возможна как в денежной форме, так и путем передачи в уставный капитал основных средств, нематериальных активов, оборудования, а также материальных оборотных средств.

При передаче в уставный капитал  долевых взносов (паев) в денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делается прямая запись в дебет счета 58-1 «Паи и акции» с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 10 «Материалы», 01 «Основные средства» либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае если сумма пая (долевого взноса) отличается от балансовой стоимости, делается несколько бухгалтерских  записей. Так, по счету 01 «Основные средства»  сначала суммы списываются на субсчет 01-9 «Выбытие основных средств» (с других субсчетов счета 01 «Основные средства») и амортизация со счета 02 «Амортизация основных средств», затем сумма остаточной стоимости основных средств записывается по кредиту субсчета 01-9 «Выбытие основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», а по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» сумма основных средств в договорной стоимости корреспондирует с дебетом субсчета 58-1 «Паи и акции».

Учет приобретения акций по дебету субсчета 58-1 ведется в корреспонденции  с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов - кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»; оплата через счета расчетов - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», предоставление в порядке оплаты материальными ценностями - счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», если оплата производится по балансовой стоимости.

По акциям, котирующимся на рынке  ценных бумаг, имеются некоторые  особенности в их отражении на балансе инвестора. Вложения в такие акции при составлении годового бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости.

Пример 1

На начало года стоимость пакета акций равнялась 200 000 руб. Текущая  рыночная стоимость акций составила на конец каждого квартала: I - 215 000 руб.; II - 190 000 руб.; III - 205 000 руб.; IV - 210 000 руб.

В бухгалтерском учете ежеквартально  будут произведены следующие  записи:

1. Дт счета 58, Кт счета 91 - на 15 000 руб. (215 000 - 200 000);

2. Дт счета 91, Кт счета 58 - на 25 000 руб. (190 000 - 215 000);

3. Дт счета 58, Кт счета 91 - на 15 000 руб. (205 000 - 190 000);

4. Дт счета 58, Кт счета 91 - на 5 000 руб. (210 000 - 205 000).

Таким образом, балансовая стоимость  акций по дебету сче-

та 58 увеличится за год по состоянию  на конец четвертого квартала

на 10 000 руб.

Продажа акций отражается в бухгалтерском  учете проводками:

Дт счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами, Кт счета 91 - на продажную стоимость акций;

Дт счета 91, Кт счета 58 - на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже  акций также списываются в  дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми  оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту  разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Существует и такая форма  вклада в уставный капитал других организаций, как передача права  полного хозяйственного ведения  на основные средства. Право полного  хозяйственного ведения отличается от права собственности тем, что ограничивает возможность распоряжения имуществом без согласия собственника и дает ему право на участие в прибыли от использования этого имущества.

При передаче основных средств в  полное хозяйственное ведение они  не отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», так как никаких затрат организация не несет (не переуступает право собственности на эти средства). Объект продолжает числиться на счете 01 «Основные средства» обособленно, как переданный в полное хозяйственное ведение. На этот объект продолжают начислять амортизацию, но относят ее не в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», а в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», отражая таким образом затраты на инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от участия в уставном капитале другой организации.

Вложение в уставные капиталы других организаций материальных оборотных  средств учитывается по той же схеме, что и вложение основных средств, нематериальных активов, оборудования.

Отражение затрат на приобретение акций по дебету субсчета 1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения» можно проводить только по документам, подтверждающим факт приобретения акций.

 

 

2.3 Учет финансовых  вложений в акции

Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и  на предъявителя; обыкновенными и  привилегированными.

       Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

   По акциям на  предъявителя в книге записывают  только общее их количество.

  Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции  обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в  форме гарантированного фиксированного процента, но не дают право голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Учет движений акций  осуществляется на счете 58 «Финансовые  вложения», субсчет «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету указанного субсчета, а продажу –  по кредиту.

При любой форме оплаты стоимость акций выражается в  рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право  на получение дивидендов и  несет  полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме  фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретение акций». В данном случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях  суммы, внесенные по подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные  акации, с кредита счетов 51 и 52.

При оплате приобретенных акций имуществом, их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Направляемое на выкуп ценных бумаг имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Начисление дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет  «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производятся такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

С учетом изложенного  в первом случае операции по передаче имущества и/или нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций (т.е. финансовые вложения организации) могут быть отражены в учете следующими проводками:

 

            

 

 

 

 

 

 Таблица 6- Проводки финансовых вложений организации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Во втором случае операции по передаче имущества и/или нематериальных активов в отчет вклада в уставные капиталы других организаций (т.е.финансовые вложения организации) могут быть отражены в учете следующими проводками:

 

 

 

           

 

 

 

 

Таблица 7- Отражение хозяйственных операций

 

 

Необходимо иметь в виду, что в бухгалтерском учете для принимающей организации в соответствии с ПБУ 5/01, ПБУ 6/01,ПБУ 14/2000 первоначальной стоимостью материалов, основных средств и нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями(участниками) организации. Во избежание противоречий между бухгалтерским и налоговым учетом желательно, (остаточной) стоимостью передаваемого имущества.

Если согласованная  денежная оценка вклада не будет совпадать с балансовой (остаточной) стоимостью передаваемого имущества, то при передаче имущества в счет вклада уставный капитал другой организации между ними будет возникать положительная или Отрицательная разница. Положительная разница возникает в случае, когда денежная оценка передаваемого имущества, согласованная учредителями, будет больше его балансовой (остаточной) стоимости. Отрицательная разница возникает в случае, когда денежная оценка передаваемого имущества, согласованная учредителями, будет меньше его балансовой (остаточной) стоимости.

В первой ситуации организация  получит доход (прибыль) в виде разницы  между оценочной стоимостью вклада и стоимостью, по которой это имущество  было ею приобретено  или отражено в бухгалтерском балансе. Так как стоимость передаваемого имущества обращается в увеличенную стоимость финансовых вложений, то это влечет за собой увеличение капитала организации. Следовательно, упомянутое превышение следует рассматривать в бухгалтерском учете как доходы организации. Во второй ситуации организация получит убыток.

В бухгалтерском учете  превышение согласованной денежной оценки вклада над балансовой (остаточной) стоимостью передаваемого имущества (прибыль) отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета 91 •Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Превышение (балансовой) остаточной стоимости передаваемого имущества над согласованной денежной оценкой вклада (убыток) отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 эти разницы представляют собой прочий доход или расход организации и должны списываться со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в дебет (кредит) счета 99 «Прибыли и убытки».

 

2.4  Учет долговых  ценных бумаг

Долговые ценные бумаги – обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Депозитный сертификат – это письменное свидетельство  кредитного учреждения о депонировании  денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему.

Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые  вложения»

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

Приобретение долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражают также как и приобретение акций.

При продаже облигаций  с нарастающими процентами в дни, не совпадающими с днями выплаты  процентов, покупатель и продавец разделят соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.