Понятие и сущность расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Трудовая пенсия складывается из базовой, страховой и накопительной частей, каждая из которых имеет свой источник финансирования. Страховая и накопительная части финансируются за счет страховых взносов, а базовая - за счет ЕСН. Все части трудовой пенсии образуют ее единую структуру. Именно изложенными обстоятельствами и обусловливается необходимость открытия и ведения нескольких аналитических счетов бухгалтерского учета, а именно:

69-2-1 (68-3-2-1) "Расчеты по  ЕСН в части, зачисляемой в  федеральный бюджет";

69-2-2 (68-3-2-2) "Расчеты по  пенсионному обеспечению в части  страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование на финансирование  страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 (68-3-2-3) "Расчеты по  пенсионному обеспечению в части  страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование на финансирование  накопительной части трудовой  пенсии".

Бухгалтерские проводки оформляются  следующим образом: сумма ЕСН  в части федерального бюджета  без учета налогового вычета отражается по кредиту субсчета "Расчеты  по ЕСН с федеральным бюджетом" счетов 69 и 68 (счет 69-2-1 или 68-3-2-1) в корреспонденции  со счетами учета затрат (издержек обращения).

Затем начисляется сумма  страховых взносов: кредитуется  субсчет расчетов по пенсионному  обеспечению счетов 69 и 68 (счет 69-2-2 или 68-3-2-2) и, при необходимости, счет 69-2-3 или 68-3-2-3 в корреспонденции с  субсчетом "Расчеты по ЕСН с  федеральным бюджетом" счетов 69 и 68 (счет 69-2-1 или 68-3-2-1). В результате уменьшается  сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный  бюджет, которая отражается в бухгалтерском  учете как кредитовое сальдо по счету 69-2-1 или 68-3-2-1.

Сумма подлежащих перечислению в Пенсионный фонд РФ страховых взносов, которая отражается как кредитовые сальдо по счетам 69-2-2 (68-3-2-2) и 69-2-3 (68-3-2-3), при фактическом ее перечислении списывается с этих счетов в корреспонденции  со счетом 51 "Расчетные счета".

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС России, уменьшается на сумму  самостоятельно произведенных организацией расходов на цели государственного социального  страхования, предусмотренных законодательством  РФ. В главе 24 НК РФ не приведены ни виды расходов на цели государственного социального страхования, ни порядок  их исчисления. При расчете ЕСН, подлежащего  уплате в Фонд социального страхования, сумма таких расходов определяется исходя из данных, отраженных в расчетной  ведомости по форме 4-ФСС РФ.

Основными расходами организаций, осуществляемыми за счет средств  обязательного социального страхования (при условии, что организация  является страхователем), являются:

• выплата пособий (по временной нетрудоспособности, женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, по беременности и родам, при рождении (усыновлении) ребенка, на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет);
• оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

Расходы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском  учете отражаются по дебету счета 69, субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ" (счет 69-1-1) в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Таким образом, когда налогоплательщик понес расходы, финансируемые за счет ФСС России, и отразил их в учете, уменьшается сальдо счета 69 по соответствующему субсчету, т.е. сумма, которую организация обязана перечислить в данный Фонд.

2.3 Бухгалтерский  учет и налогообложение операций  по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний

Страхователь обязан вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное  социальное страхование, в том числе  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в  соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, применяется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

По кредиту счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с дебетом  счетов учета затрат на производство и реализацию отражаются суммы начисленных  и причитающихся к уплате взносов, а также суммы пеней, начисленных  территориальным отделением ФСС  РФ за несвоевременную уплату взносов, в корреспонденции с дебетом  счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы". Суммы, перечисленные в уплату начисленных сумм взносов и пеней, отражаются по дебету счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". Суммы пособий по временной нетрудоспособности, единовременных и ежемесячных выплат, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование работнику в возмещение причиненного вреда, отражаются по дебету счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В целях налогообложения  прибыли взносы по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Сумма пособия по временной  нетрудоспособности подлежит обложению  налогом на доходы физических лиц. В  соответствии со статьей 224 НК РФ налогообложение  производится по ставке 13%. Начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма пособия по временной  нетрудоспособности не является объектом налогообложения единым социальным налогом.

Суммы страховых выплат работнику в возмещение вреда, причиненного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Суммы страховых выплат не облагаются и единым социальным налогом.

В случае нарушения страхователем  сроков уплаты причитающихся пострадавшему  страховых выплат, установлена ответственность  страхователя (организации) в виде пени в размере 0,5% от назначенной пострадавшему  суммы страховой выплаты за каждый день просрочки. За нарушение срока  единовременной страховой выплаты  пострадавшему пеня начисляется  со следующего дня по истечении месяца со дня назначения единовременной страховой  выплаты. Расчет и начисление пени организация  обязана производить самостоятельно. Суммы начисленной пени в счет уплаты страховых взносов не засчитываются. Выплата сумм пени, начисленной за нарушение сроков страховых выплат, производится пострадавшему или лицам, имеющим право на получение страхового возмещения, в том же порядке, что и страховые выплаты.

Сумма пени за задержку страховой  выплаты не подлежит обложению налогом  на доходы физических лиц и ЕСН  на том же основании, что и сумма  страховой выплаты. Сумма начисленных  пеней за задержку единовременной страховой  выплаты в бухгалтерском учете  включается в состав внереализационных расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с работником по компенсационным выплатам, в данном случае с кредитом счета 70.

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли пени за задержку единовременной страховой выплаты не, так как  эти расходы не являются экономически оправданными.

Оплата отпуска на период санаторно-курортного лечения и  проезда к месту лечения и  обратно осуществляется страхователем  за счет начисленных страховых взносов  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  по правилам, установленным для оплаты ежегодного отпуска.

Начисленная сумма оплаты проезда пострадавшего работника  к месту лечения и обратно  отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции  с кредитом счета 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям". Счет 73 Инструкцией по применению Плана  счетов предназначен для обобщения  информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме  расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Сумма отпускных за период санаторно-курортного лечения, а также  стоимость проезда пострадавшего  в результате несчастного случая на производстве работника к месту  лечения и обратно не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, как установленные законодательством Российской Федерации компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Указанные компенсации не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (страховыми взносами), так как объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

В случае причинения гражданину морального вреда действиями, посягающими  на нематериальные блага, суд может  возложить на нарушителя обязанность  денежной компенсации указанного вреда:

"Если гражданину причинен  моральный вред (физические или  нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные  права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.

При определении размеров компенсации морального вреда суд  принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие  внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных  с индивидуальными особенностями  лица, которому причинен вред".

Физическая боль, связанная  с увечьем или иным повреждением здоровья, является моральным вредом. Возмещение морального вреда, причиненного застрахованному лицу, в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителем вреда. Размер компенсации морального вреда определяется судом и зависит от характера и объема причиненных истцу нравственных или физических страданий, степени вины ответчика и иных обстоятельств.

Расходы по возмещению морального вреда в сумме, присужденной судом, признаются прочими расходами. Для учета прочих расходов предназначен счет 91 субсчет 91-2.

Расходы по выплате компенсации  морального вреда признаются на дату вступления в силу решения суда. Расчеты с работником по возмещению морального вреда отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Суммы компенсации физическому  лицу морального вреда, причиненного увечьем  или иным повреждением здоровья, выплачиваемые  по решению суда, относятся к компенсационным  выплатам, установленным действующим  законодательством Российской Федерации, и не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Сумма компенсации морального вреда не подлежит обложению единым социальным налогом, поскольку она не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору. Для целей налогообложения прибыли суммы, направленные на возмещение причиненного ущерба являются внереализационными расходами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Заключение

В России существует государственная  система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование.

Социальное страхование  обеспечивается отчасти организациями  и индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые выступают  в роли страхователей, уплачивая  страховые взносы.

Работодатели (организации  и индивидуальные предприниматели), которые являются плательщиками  единого социального налога (ЕСН), страховые взносы на обязательное социальное страхование перечисляют, в частности, в составе ЕСН.

Для реализации конституционных  прав граждан на государственное  пенсионное и социальное обеспечение  и медицинскую помощь в Российской Федерации создана и действует  система обязательного социального  страхования. Основы государственного регулирования обязательного социального  страхования на законодательном  уровне установлены Законом № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального  страхования".

К видам страхового обеспечения  относятся: пособие по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие  по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, пенсия по инвалидности, старости и др.

Для функционирования системы  социального страхования и обеспечения  образуются следующие государственные  социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальные). Источниками средств, зачисляемых  в вышеназванные государственные  социальные внебюджетные фонды, являются единый социальный налог и страховые  взносы, взимаемые с организаций  и физических лиц.

Обязательное социальное страхование - часть государственной  системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Обязательное социальное страхование представляет собой  систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных  мер, направленных на компенсацию или  минимизацию последствий изменения  материального и (или) социального  положения работающих граждан, а  в случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, иных категорий  граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или  профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления  старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и наступления иных установленных законодательством Российской Федерации социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.