Понятие и сущность расчетов по социальному страхованию и обеспечению

12) направлять на обучение  по охране труда отдельные  категории застрахованных в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

13) своевременно сообщать  страховщику о своей реорганизации  или ликвидации;

14) исполнять решения государственной  инспекции труда по вопросам  предотвращения наступления страховых  случаев и их расследования;

15) предоставлять застрахованному  заверенные копии документов, являющихся  основанием для обеспечения по  страхованию;

16) разъяснять застрахованным их права и обязанности, а также порядок и условия обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

17) вести учет начисления  и перечисления страховых взносов  и производимых им страховых  выплат, обеспечивать сохранность  имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения  по страхованию, и представлять  страховщику отчетность по установленной  страховщиком форме;

18) сообщать страховщику  обо всех известных обстоятельствах,  имеющих значение при определении  страховщиком в установленном  порядке надбавок и скидок к страховому тарифу.

Некоммерческие организации  как страхователи обязаны уплачивать за своих работников в бюджет Фонда социального страхования РФ обязательные страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются в  процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому  договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам  профессионального риска.

Класс профессионального  риска утверждается для некоммерческих организаций органом ФСС России при постановке на учет в качестве страхователя, о чем выдается специальное  уведомление с указанием размера  тарифа. Как правило, для некоммерческих организаций устанавливается самый  маленький тариф - 0,2%, соответствующий I классу профессионального риска.

Некоммерческие организации  как работодатели являются агентами государства в лице ФСС России, при выплате своим работникам таких видов государственного социального  страхового обеспечения как

1) пособие по временной  нетрудоспособности (оплата больничного  листа);

2) пособие по беременности  и родам;

3) ежемесячное пособие  на период отпуска по уходу  за ребенком до достижения  им возраста полутора лет;

4) единовременное пособие  при рождении ребенка;

5) единовременное пособие  женщинам, вставшим на учет в  медицинских учреждениях в ранние  сроки беременности;

6) социальное пособие  на погребение либо возмещение  стоимости гарантированного перечня  услуг по погребению специализированной  службе по вопросам похоронного  дела;

7) оплата дополнительных  выходных дней по уходу за  ребенком-инвалидом или инвалидом  с детства в возрасте до 18 лет;

8) оплата путевок на  оздоровление детей работников.

Порядок выплаты через  кассу работодателя данных пособий  установлен Постановлением Фонда социального  страхования РФ № 22 "Об утверждении Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования".

Выплата пособий по обязательному  социальному страхованию производится страхователем-работодателем в порядке  и на условиях, установленных законодательными и иными нормативными правовыми  актами Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования, на основании документов, подтверждающих право работника на получение соответствующего пособия.

Расходы за счет средств  обязательного социального страхования  на оздоровление детей осуществляются страхователями-работодателями в пределах ассигнований, утвержденных им отделением (филиалом отделения) Фонда на календарный год в порядке, определяемом федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год. По мере выдачи путевок страхователи относят их стоимость (в пределах величины, установленной федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год) на расходы по обязательному социальному страхованию.

Расходы по обязательному  социальному страхованию осуществляются страхователями-работодателями через  их бухгалтерии. Ответственность за правильность расходования средств  обязательного социального страхования  несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

Страхователь-работодатель обеспечивает хранение документов, являющихся основанием для назначения пособий  по обязательному социальному страхованию  и подтверждающих произведенные  им расходы на цели обязательного  социального страхования. Одним  из основных документов является листок нетрудоспособности (больничный лист).

Страхователи-работодатели, являющиеся плательщиками единого  социального налога, осуществляют расходы  по обязательному социальному страхованию  в счет начисленного единого социального  налога, подлежащего зачислению в  Фонд.

В случае превышения суммы  расходов по обязательному социальному  страхованию над суммой начисленного единого социального налога, подлежащего  зачислению в Фонд, а также страхователям, имеющим налоговые льготы по уплате единого социального налога, средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию  выделяются отделением (филиалом отделения) Фонда. Некоммерческие организации обязаны предоставлять в отделения Фонда социального страхования по месту регистрации и постановки на учет в качестве страхователей отчетность в виде формы № 4-ФСС "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации". Данный отчет предоставляется ежеквартально, нарастающим итогом не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Некоммерческие организации  как работодатели должны уплачивать за своих работников обязательные страховые  взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное государственное пенсионное страхование  граждан, которые предусмотрены  и регулируются Федеральным законом  № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Базой для начисления взносов является налоговая база по Единому социальному налогу.

 

2. Бухгалтерский  учет расчетов по социальному  страхованию и обеспечению

2.1 Учет расчетов  по счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию"

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию  и обеспечению предназначен синтетический  счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", к  которому Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрены следующие  субсчета: 69.1"Расчеты по социальному  страхованию", 69.2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению", 69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Для учета расчетов по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний  к счету 69 может быть открыт дополнительный субсчет, например, 69.4"Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний".

Счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" кредитуется  на суммы платежей, подлежащие перечислению в соответствующие социальные фонды  в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда и других выплат, являющихся объектом налогообложения (кроме страховых  взносов в Пенсионный фонд).

Учет расчетов с бюджетом по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, ведется  на счете 68 "Расчеты по налогам  и сборам", на отдельном субсчете. Начисление страховых взносов в  Пенсионный фонд РФ (налоговый вычет  в уменьшение ЕСН) отражается по кредиту  счета 69.2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" отражаются перечисленные  суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые налогоплательщиком за счет внесенных платежей ЕСН и  страховых взносов на цели государственного социального страхования.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" по соответствующим  субсчетам выявляются суммы задолженностей по платежам в каждый из внебюджетных социальных фондов или суммы переплаты. По синтетическому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" сальдо показывается в бухгалтерском балансе развернуто.

Счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" могут  быть открыты субсчета:

69.1 "Расчеты по социальному страхованию";

69.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69.1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" кредитуется  на суммы платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, а также  обязательное медицинское страхование  их, подлежащие перечислению в соответствующие  фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

• счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;
• счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" в корреспонденции  со счетом прибылей и убытков или  расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с  виновными лицами) отражается начисленная  сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" отражаются перечисленные  суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

2.2 Бухгалтерский  учет расчетов по единому социальному  налогу и пенсионным взносам

Сложность учета расчетов по ЕСН в том, что для учета  расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и  сборам", а с внебюджетными  фондами по взносам - счет 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению". Поскольку в нормативных  актах по бухгалтерскому учету разъяснений  нет, то на практике возможно применять для учета расчетов по ЕСН как счет 68, так и счет 69.

Выбранный организацией вариант  учета ЕСН целесообразно отразить в учетной политике с приведением  обоснования выбора.

Первый вариант - используется счет 68. Такой способ учета возможен, поскольку основная часть налога (20 из 26%) начисляется в федеральный  бюджет. В этом случае расчеты по ЕСН отражаются на отдельном субсчете счета 68. Для начисления каждой части  ЕСН применяются разные субсчета второго порядка, например:

3 "Расчеты с бюджетом  по ЕСН";

3-1-1 "Расчеты по ЕСН  в части, зачисляемой в ФСС  России";

3-2-1 "Расчеты по ЕСН  в части, зачисляемой в федеральный  бюджет";

3-3-1 "Расчеты по ЕСН  в части, зачисляемой в ФФОМС";

3-3-2 "Расчеты по ЕСН  в части, зачисляемой в ТФОМС".

Второй вариант учета - с применением счета 69. Этот способ наиболее распространен на практике и может быть обоснован необходимостью ведения обособленных расчетов с  каждым из внебюджетных фондов. Ведь кроме  перечисления сумм ЕСН в федеральный  бюджет и фонды отдельными платежными поручениями, необходимо ежеквартально  представлять отчетность по ЕСН и  страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не только в  налоговые органы, но и в ФСС  России, а также ежегодно отчитываться по персонифицированному учету в  Пенсионном фонде РФ. Дополнительный аргумент в пользу учета расчетов по ЕСН на счете 69 - суммы ЕСН, зачисляемые  в федеральный бюджет, направляются на финансирование выплаты базовой  части трудовой пенсии.

Для учета расчетов по ЕСН  на счете 69 открываются отдельные  субсчета для отражения расчетов по каждой части данного налога:

1-1 "Расчеты по ЕСН  в части, зачисляемой в ФСС  России";

2-1 "Расчеты по ЕСН  в части, зачисляемой в федеральный  бюджет";

3-1 "Расчеты по ЕСН  в части, зачисляемой в ФФОМС";

3-2 "Расчеты по ЕСН  в части, зачисляемой в ТФОМС".

В бухгалтерском учете  суммы авансовых платежей по налогу учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются по кредиту счета 69 (68) на отдельных субсчетах в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Поскольку сумма начисленного ЕСН учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, различий в порядке признания данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете у организации не возникает.

Сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (так называемый налоговый вычет), которая исчисляется исходя из тарифов. Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН .