Понятие финансовой отчетности. Виды финансовой отчетности. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

1. долгосрочные (свыше одного года);
2. краткосрочные (до одного года включительно).

Анализ бухгалтерского баланса дает возможность:

1. определить степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами;
2. установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;
3. оценить общее финансовое состояние организации даже без расчетов аналитических показателей.

Анализ бухгалтерского баланса осуществляется по следующей  схеме: проводится общая оценка структуры  имущества и его источников, включая  анализ ликвидности средств и  платежеспособности, анализ показателей  финансовой устойчивости, анализ движения капитала и др.; формируются общие итоги и выводы и финансовое прогнозирование дальнейшей политики развития предприятия.

Таким образом, баланс позволяет  оценить эффективность размещения капитала, его достаточность для  текущей хозяйственной деятельности и развития, размер и структуру заемных средств и эффективность их размещения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ПОРЯДОК  ЕГО СОСТАВЛЕНИЯ

Бухгалтерский баланс дает информацию об имуществе организации  и источниках его образования на конкретный момент. Сравнение балансовых показателей по ряду отчетных дат позволяет определить произошедшие за те или иные периоды изменения в стоимости имущества, его структуре, в объемах и соотношениях источников финансирования. Отчет о финансовых результатах и их использовании обеспечивает оценку полученных результатов путем отражения данных о доходах и расходах организации, а также дает информацию об основных направлениях расходования прибыли. Взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках отражает прирост имущества предприятия за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли.

Однако не вся информация о денежном обороте предприятия  отражается в этих формах отчетности. Для восполнения данного пробела  используют расчет движения денежных средств, который показывает источники средств предприятия и направления их использования в определенный период (форма № 4 по ОКУД).

Можно выделить основные направления использования информации о движении денежных средств:

1. оценку способности предприятия выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и т.п. по мере наступления сроков погашения;
2. определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
3. определение величины капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;
4. расчет размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на нынешнем уровне;
5. оценку эффективности операций по финансированию предприятия и его инвестиционных сделок.

В отчете о движении денежных средств содержится информация, дополняющая  данные бухгалтерского баланса и  отчета о прибылях и убытках в  части определения притока денежных средств, необходимых для выполнения запланированного объема финансово-хозяйственных операций.

Для практической работы по анализу платежеспособности предприятия  и его инвестиционного потенциала производится группировка всех формирующихся  на предприятии денежных потоков  по трем важнейшим сферам деятельности, соответствующим и трем частям формы отчета о движении денежных средств:

1. денежные потоки от текущей производственной (основной) деятельности;
2. денежные потоки от инвестиционной деятельности;
3. денежные потоки от финансовой деятельности.

Главным источником денежных средств от основной деятельности являются денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков. Используются денежные средства на покупку и размещение товарно-материальных запасов, производство, реализацию готовой продукции, выплату денег поставщикам, выплату заработной платы и уплату налогов, штрафов и т.д. Производственная деятельность, как правило, является основным источником прибыли организации, а положительные потоки денежных средств, возникающие в результате этой деятельности, могут использоваться для расширения производства.

В сфере инвестиционной деятельности сосредоточены денежные потоки от приобретения и продажи  основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений, поступления и  уплаты процентов по займам, от повторной реализации собственных акций и т.п.

Источниками денежных средств  от финансовой деятельности выступают  поступления от эмиссии акций, полученные кредиты, положительные курсовые разницы. Финансовая деятельность на предприятии  ведется с целью увеличения его денежных средств.

Даже прибыльная производственно-хозяйственная  деятельность не всегда может приносить  достаточную сумму денег для  приобретения внеоборотных средств (недвижимости или оборудования). В подобной ситуации необходимы новые займы, стоимость которых должна компенсироваться будущими доходами от инвестиций. В условиях же кризиса неплатежей предприятия вынуждены изыскивать дополнительное краткосрочное финансирование оборотного капитала. Но расходы на подобные цели не могут компенсироваться будущими доходами, т.к. деньги не были использованы для инвестиций.

Для расчета движения денежных средств служит следующие  уравнения:

Д_{денежных средств} = Д_{обязательств} + Д_{собственного капитала} – Д_{денежных средств’}, где

Д – изменение соответствующих показателей за отчетный период.

Таким образом, наращивание  обязательств или собственного капитала является источником увеличения денежных средств, а возрастание неденежных средств означает использование (сокращение) денежных средств. С финансовой точки зрения при расчете движения денежных средств используют два вида активов:

1. реально существующие денежные средства (деньги в кассе, на расчетном счете и т.п.);
2. эквиваленты денежных средств – высоколиквидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью надежности, высокой степенью платежеспособности, незначительным риском обесценения.

В основе расчета движения денежных средств лежит разница  между денежными средствами на начало и конец периода. По этой разнице  судят о величине денежного потока (т.е. о притоке или оттоке средств). Однако основной задачей расчета движения денежных средств является не столько определение самой этой величины, сколько анализ причин создавшегося положения:

1) определение причин  и сфер возникновения притока или оттока денежных средств;

2) анализ влияния выбора  тех или иных источников финансирования  основной и инвестиционной деятельности  предприятия на его эффективность.

При расчете движения денежных средств в результате производственно-хозяйственной  деятельности амортизация не вычитается в качестве расхода из потока денежных средств, а остается в составе притока, временном разрезе. Амортизационные отчисления не являются денежными расходами, а расцениваются как часть дохода, покрывающая ранее сделанные расходы, т.е. как отражение восстановления капитала.

Существует два способа  составления отчета о движении денежных средств – прямой и косвенный. Прямой метод считается более  сложным, но более информативным, т.к. он основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду деятельности они относятся (основному, инвестиционному или финансовому). Косвенный метод проще, поскольку он оперирует изменениями данных, содержащихся балансе и  отчете о прибылях и убытках. В практике финансового анализа используются оба метода.

Прямой метод составления  отчета о движении денежных средств: поступления и выплаты денежных средств отражаются в отчете о  движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений.

Косвенный метод составления  отчета о денежных средствах: отчет  о движении денежных средств, составленный косвенным методом, включает данные из отчетного баланса и отчета о прибылях и убытках. Из баланса  в отчет о движении денежных средств включаются изменения отдельных статей по соответствующим разделам. По фактическому объему показываются амортизационные отчисления, поступления от реализации собственных акций, облигаций, полученные и выплаченные дивиденды, суммы полученных и погашенных кредитов и займов, капитальные вложения в основные фонды, нематериальные активы, реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

Основные различия в  формах отчета о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, содержатся в разделе «Текущая деятельность». В отчете о движении денежных средств, составленном по косвенному методу, не показываются данные о налогах, уплаченных в бюджет, выплатах во внебюджетные фонды, а также денежные средства, перечисленные в уплату процентов, штрафов и т.п. Однако в отчете, составленном косвенным методом, дается информация об источниках финансирования – чистая прибыль и амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образованных за счет собственного капитала.

Таким образом, если прямой метод составления отчета о движении денежных средств отражает валовые  потоки денег как платежных средств, косвенный ориентирован непосредственно  на анализ денежных потоков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВОПРОС 5. ПРОБЛЕМЫ ПЕРЕХОДА РОССИЙСКОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

Применение МСФО в  российских организациях может привести к расхождениям в данных о результатах  финансово-хозяйственной деятельности по сравнению с данными, составленными  по национальным стандартам. При использовании различных стандартов, как правило, возникают отклонения в суммах доходов, расходов и прибыли. Многие принципы и практические методы МСФО могут быть приняты без нарушения требований российских стандартов бухгалтерского учета. Но вследствие исторически разных задач некоторые учетные данные, имеющие большое значение для отчетности МСФО, не включаются в состав российской финансовой отчетности. С целью повышения качества бухгалтерской информации в российских организациях необходимо вести аналитический учет таким образом, чтобы охватить все необходимые сведения для подготовки отчетности в формате МСФО.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность российских организаций  составляется на русском языке. Конечные потребители отчетов, составленных по МСФО, как привило, не всегда владеют русским языком. Официальным рабочим языком при подготовке отчетности по МСФО является английский язык. И здесь возникают определенные сложности в переводе отдельных терминов, словосочетаний, которые в российском счетоводстве означают одно, а в системе МСФО – используются в более широком смысле. Например, в российских стандартах отсутствуют такие понятия, как «справедливая стоимость» и «инвестиционная собственность» (стандарт 40).

Культурные традиции каждой страны также накладывают свой отпечаток на состав отчетности, например, в англо-американской отчетности тысячи отделяются запятой, а дробная часть – точкой (в российской отчетности дробная часть выделяется запятой, а тысячи – пробелом).

Международные стандарты  предполагают, что в случае, если какая-либо другая статья, не отраженная в МСФО, будет по своему значению, функциям и характеру такова, что ее отдельное представление повысит достоверность отчетной информации, то ее следует включить в соответствующую форму международной отчетности.

Международные стандарты  финансовой отчетности устанавливают  правила для вынесения суждения о том, предоставлять ли дополнительные статьи отдельно, которые сводятся, в основном, к необходимости проанализировать:

- характер, существенность, функции, методы оценки и ликвидность активов;

- размер, характер и  распределение во времени обязательств.

В случае выявления значительных различий выделяется отдельная статья. Таким образом, не задавая строгой  формы, например, бухгалтерского баланса, МСФО оставляют возможность организации учесть все имеющиеся условия в каждой конкретной хозяйственной ситуации.

Международные стандарты  разрешают организациям самостоятельно устанавливать сроки начала финансового  периода, поэтому российские организации, составляя отчетность по МСФО, не обязательно должны отражать период с 1 января отчетного года.

В отличие от российских стандартов МСФО не регламентируют, каким  должен быть план счетов бухгалтерского учета. Данная практика является традиционной в США и Великобритании, где каждая организация может использовать в учет план счетов собственной разработки.

Новый план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. №94н, составлен  таким образом, чтобы упростить  бухгалтерам сбор информации и построение финансовой отчетности в рамках МСФО.

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Баланс на 1.01

Актив		Пассив
№ счета	Сумма	№ счета	Сумма
01	959150	02	484400
10	5000	60	318000
16	90	68	97000
20	10200	69	52400
43	96000	70	102500
50	6650	76	21000
51	3298580	80	2400600
62	250300	82	540000
71	36200	84	1107470
76	470100	96	8900
	5132270		5132270