Понятие финансовой отчетности. Виды финансовой отчетности. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Итоговая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена  «Заключение аудиторской организации». В итоговой части должен быть указан нормативный акт, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в РФ и которому должна соответствовать финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Итоговая часть не может быть датирована ранее, чем  дата подписания финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. Кроме того, аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации и заверяется печатью.

Аудируемое лицо обязано  предоставить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться печатью отдельно. Что касается первой и второй части заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия аудируемого лица не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские организации также не вправе передавать сведения, полученные в результате проверки, третьим лицам для использования в предпринимательской деятельности.

Федеральное правило (стандарт) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» определяет семь видов аудиторского заключения:

1) аудиторское заключение  с выражением безоговорочно положительного  мнения;

2) аудиторское заключение  с выражением мнения с заключительной  частью, привлекающей внимание;

3) аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой  из-за ограничения объема;

4) аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения  мнения из-за ограничения объема.

5) аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой  из-за разногласия относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета;

6) аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой  из-за разногласия относительно  раскрытия информации;

7) аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение  из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение должно иметь дату подписания, после  которой в заключение не может  быть внесено ни одного изменения, не согласованного с аудируемым лицом. До этой даты должны быть завершены исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих отчетной дате подписания заключения.

Рекомендации в отношении  обязанностей аудитора, связанных с  последующими событиями, установлены  МСА № 560 «Последующие события», на основе которых разработано Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №10 «События после отчетной даты».

Термин «последующие события» используется как для обозначения  событий, происходящих с момента  окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

Аудиторская организация  обязана подписать аудиторское  заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности аудируемого лица, т.е. даты окончания работ по составлению этой отчетности. Аудитор должен быть уверен, подписывая аудиторское заключение, в том, что все существенные обязательства и события, которые подлежат отражению в финансовой (бухгалтерской) отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, должным образом определены, оценены и проверены.

Аудиторской организации  необходимо оценить:

• Допущение непрерывности деятельности аудируемого лица, т.е. его возможность продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства после даты составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
• Неопределенные обязательства аудируемого лица, т.е. потенциальные будущие обязательства на неточно известную сумму, являющиеся результатом предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в подтверждаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

К числу неопределенных обязательств относятся: незаконченный судебный процесс, связанный с возможностью существенных расходов аудируемого лица; разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов; гарантии качества продукции; гарантии по обязательствам третьей стороны.

Неопределенные обязательства должны быть отражены в итоговой части аудиторского заключения и в письменной информации (отчете) аудитора руководству аудируемого лица по итогам аудита в той степени, в которой позволяют знания о них, и с учетом мнения юристов относительно возможного исхода дела.

Для оценки существенных событий и неопределенных обязательств аудируемого лица аудиторской организации  необходимо выполнить ряд процедур: опросить руководство аудируемого  лица; изучить информацию о претензиях налоговых органов; проанализировать характер юридических услуг, оказываемых аудируемому лицу; получить сведения от юриста, представляющего интересы аудируемого лица, о ходе судебных процессов и других конфликтов с третьими сторонами (а также при необходимости от независимых юристов); другие процедуры исходя из обязательств.

Аудиторская организация  для принятия более обоснованного  решения может затребовать от аудируемого лица: письменные отчеты руководства аудируемого лица; учетные  и другие документы; протоколы собрания акционеров и заседаний совета директоров; материалы работы внутренних аудиторов; данные оперативного управленческого учета; прогноз поступления денежных средств.

Аудиторская организация  несет ответственность за выражение  своего мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена финансовая отчетность), но до даты подписания аудиторского заключения.

Аудиторская организация  не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, она не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях несет руководство аудируемого лица.

Если аудиторам стало  известно о событиях, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователям, им следует обсудить возникшие проблемы с руководителем  аудируемого лица и в случае, если такие события оказывают существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, потребовать внесения соответствующих изменений в данную отчетность.

Под датой представления  финансовой (бухгалтерской) отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат:

1) дата передачи финансовой (бухгалтерской) отчетности учредителям,  участникам юридического лица  в соответствии с учредительными  документами;

2) дата передачи финансовой (бухгалтерской) отчетности территориальным  органам статистики по месту регистрации аудируемого лица;

3) дата передачи финансовой (бухгалтерской) отчетности в  другие адреса в соответствии  с законодательством РФ;

4) дата опубликования  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Датой предоставления финансовой (бухгалтерской) отчетности для аудируемого лица считается день ее фактической передачи по принадлежности или дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Дата предоставления финансовой (бухгалтерской) отчетности пользователям не может состояться ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности.

Все действия аудиторской  организации в отношении событий  и фактов, произошедших после составления  бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) после даты ее представления, и все решения аудиторской организации по таким событиям и фактам должны быть обязательно отражены в рабочей документации аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО  БАЛАНСА ДЛЯ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО  ПОЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ И ПРИНЯТИЯ  УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Наибольший объем информации, необходимой для анализа, содержит бухгалтерский баланс, актив которого характеризует имущество организации, его состав и состояние в денежной форме. В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в денежную форму.

Пассив баланса отражает состав и состояние прав на имущество, возникающие в процессе хозяйственной  деятельности организации у предпринимателей, акционеров, государства, инвесторов, банков и др. Все обязательства делят между собственниками и третьими лицами. Обязательства перед собственниками состоят из капитала, который организация получает от акционеров и пайщиков при учреждении или в виде дополнительных взносов, и из капитала, который организация генерирует в процессе своей деятельности, реинвестируя прибыль. Внешние обязательства бывают долгосрочными, краткосрочными и представляют собой юридические права инвесторов или кредиторов на имущество организации. Статьи пассива группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств.

Бухгалтерский баланс должен охарактеризовать финансовое положение  организации по состоянию на отчетную дату.

В левой части баланса, в активе, показываются остатки на активных счетах на начало и конец года. В правой части, пассиве, показываются аналогичные остатки на пассивных счетах. Суммарно остатки на активных счетах (итоговая строка – валюта баланса) всегда равны остаткам на пассивных счетах.

Значительная часть  балансовых статей отражает сгруппированные  данные нескольких синтетических счетов. В действующем балансе ряд  статей носит характер регулирующих. Исключив их в полном объеме или  частично (по расшифровке), можно уточнить оценку хозяйственных средств, находящихся в распоряжении коммерческой организации.

Недостатки в работе в завуалированном виде отражаются в ряде балансовых статей, что может  быть выявлено в рамках внутреннего  анализа с привлечением данных текущего учета; это вызвано не фальсификацией данных, а существующей методикой составления баланса, согласно которой многие балансовые статьи являются комплексными.

Затем проводится оценка изменения валюты баланса за анализируемый  период. Здесь можно ограничиться сравнением итогов валюты баланса на конец и начало отчетного периода (уменьшив на сумму убытков) и определить рост или снижение в абсолютном выражении. Увеличение валюты баланса свидетельствует, как правило, о росте производственных возможностей организации и заслуживает положительной оценки. Однако надо учитывать и такой важный фактор, как инфляция, оценить его воздействие на деятельность предприятия. Снижение валюты баланса оценивается отрицательно, т.к. сокращается хозяйственная деятельность организации из-за:

1. возможного падения спроса на продукцию;
2. отсутствия сырья, материалов, полуфабрикатов для производства.

Вместе с этим целесообразно  сопоставить баланс с плановым балансом, с балансами прошлых лет одной  и той же организации, с данными  организаций-конкурентов.

Для получения общей  оценки динамики финансового состояния  организации можно сопоставить  изменения итога баланса с  изменениями финансовых результатов  хозяйственной деятельности:

1. выручкой от реализации продукции;
2. прибылью от реализации;
3. прибылью от финансово-хозяйственной деятельности;
4. себестоимостью реализованной продукции.

С этой целью рассчитывают коэффициент роста валюты баланса  и коэффициент роста выручки  от реализации (коэффициенты роста  прибыли от реализации или роста  прибыли от финансово-хозяйственной деятельности). Опережение темпов роста выручки от реализации свидетельствует об улучшении использования средств в организации по сравнению с прошлым периодом. Обратная ситуация говорит об отставании и ухудшении использования средств организации. С целью детального выяснения причин создавшейся ситуации необходимо проанализировать характер изменений отдельных статей баланса, выявить причины этих изменений и влияние на деятельность анализируемого предприятия. Такой анализ проводят с помощью:

1) горизонтального (временного) анализа;

2) вертикального (структурного) анализа.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга, т.к. позволяют сравнить отчетность различных по роду деятельности и  объему производства организаций.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности. Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Министерства финансов Российской Федерации по квартальной и годовой отчетности.

Наименование отдельных  разделов или статей бухгалтерского баланса представляет собой классификацию  хозяйственных средств организации  и их источников по экономическому признаку. В бухгалтерском балансе реализуется один из основных принципов построения баланса, в соответствии с которым активы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения на: