Показанный метод учета затрат

     Второй  и третий варианты довольно редко  встречаются на практике. При втором варианте в финансовой бухгалтерии запасы оцениваются по сокращенной себестоимости (по прямым затратам и производственным косвенным затратам). В управленческом учете применяется весь инструментарий системы учета «директ-костинг» и нормативного способа учета затрат.

     Затраты делят на переменные и постоянные, появляется основанная на данных учета методика бюджетирования и анализа косвенных затрат, может использоваться нормативный учет косвенных затрат, затраты группируются в разрезе центров ответственности, появляются гибкие бюджеты косвенных затрат.

     Третий  вариант является новым для отечественной  и зарубежной практики.

     Применяется он в случае необходимости определить точную величину себестоимости заказа. При этом варианте применяется методика поглощения косвенных затрат с использованием системы носителей затрат. Доминирует группировка косвенных затрат по видам деятельности.

     Любой из представленных вариантов может  быть дополнен системами управления затратами — системой целевого управления затратами и системой стратегического управления затратами.

3.2. Обоснование и внедрение в практику учета системы управления косвенными затратами

     В настоящее время во многих производственных организациях наблюдается неточное отнесение прямых затрат на себестоимость заказа, что обусловлено сложностями в организации эффективного производственного и учетного процессов, существующими недостатками в контрольной среде.

     Во  многих производственных организациях, применяющих позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, наблюдаются:

     􀂃 слабая документационная дисциплина: несвоевременно оформляются документы, на основании которых списываются прямые затраты, в первичных документах неверно указываются шифры заказов;

     􀂃 отсутствие учета материальных ценностей (сырья, материалов и полуфабрикатов), находящихся непосредственно в производственных цехах. Это приводит к тому, что растут скрытый брак, потери и недостачи НЗП. Недостачи, за которыми могут стоять хищения, списываются не на виновных лиц, а на себестоимость выпущенных заказов;

     􀂃 утрачивание непосредственной связи прямых затрат с конкретным заказом. В условиях позаказного производства применяется большое число стандартных деталей, групп деталей, заготовок и узлов, в результате чего прямые затраты не относятся конкретно на заказ и становятся косвенно распределяемыми.

     Обозначенные  недостатки в контрольной среде  приводят к росту доли косвенных затрат в общей сумме затрат организации. Росту удельного веса косвенно распределяемых затрат во многих организациях пытаются противодействовать путем выделения из состава комплексных затрат тех из них, которые по своей экономической природе являются основными и, следовательно, легче других поддаются нормированию. Однако некоторые прямые затраты по-прежнему остаются накладными, так как распределяются пропорционально нормам производственного потребления, а это пусть и иная, но база косвенного распределения.

     Существует  и другой прием, когда затраты  локализуются, и таким образом те затраты, которые были раньше накладными, становятся прямыми. Однако локализация не решает проблемы. Все затраты могут стать прямыми в зависимости от соответствующего места их возникновения, но не все будут прямыми по отношению к изготовляемому заказу. Например, цеховые затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования являются прямыми для цеха, общезаводские затраты — прямыми для завода в целом, но они остаются косвенными затратами по отношению к заказу, производимому в цехе, если одновременно изготавливаются несколько заказов. Поэтому удельный вес косвенных затрат возрастает, и следует искать пути более точного и обоснованного их распределения между заказами, используя подходящую базу или несколько различных баз распределения для отдельных групп косвенных затрат.

     Устранение  данной проблемы видится в применении производственными организациями системы управления затратами. Для позаказного производства с учетом обозначенных ранее сложностей управления косвенными затратами следует применять систему стратегического управления косвенными затратами организации.

     Система стратегического управления косвенными затратами ориентирована на учет факторов, которые влияют на величину косвенных затрат в долгосрочной перспективе. При этом анализу подвергается вся цепочка затрат, прямо или косвенно связанная с основной деятельностью организации, независимо от места и времени их возникновения.

     Основа  в управлении косвенными затратами  ОАО «Протон-ПМ», по мнению автора, должна заключаться в их делении на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые — это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы. Подобное деление лежит в основе концепции центров ответственности, что позволяет сделать следующие выводы:

• в каждом из видов центра ответственности формируются затраты и их необходимо подразделять на контролируемые и неконтролируемые. При этом больше внимания уделяют косвенным, а не прямым затратам, поскольку их сложнее контролировать;
• в местах возникновения затрат аккумулируются, как правило, только косвенные затраты (бухгалтерия, финансовый отдел, административно-хозяйственный отдел, инженерно-технологический отдел и т.д.). Однако группировку «контролируемые — неконтролируемые затраты» следует применять также к затратам вспомогательных и основных цехов;
• в разрезе центров ответственности составляются внутренние управленческие отчеты, в которых большое значение имеют показатели, оказывающие влияние на величину косвенных затрат.

     Учет  показателей, оказывающих влияние  на величину косвенных затрат, представляет собой новое направление функционирования управленческой бухгалтерии. Нефинансовые показатели позволяют более эффективно контролировать косвенные затраты на всех уровнях управления организации (Приложение 2).

     К достоинствам организации системы  управления с использованием центров ответственности, в рамках которых затраты делят на контролируемые и неконтролируемые, относятся:

• повышение ответственности за расход ресурсов организации;
• организация системы стимулирования и мотивации руководителей подразделений;
• упрощение системы принятия управленческих решений.

     Для организации стратегического управления косвенными затратами ОАО «Протон-ПМ» необходимо провести следующие мероприятия: в каждом из видов центров ответственности разделить затраты на контролируемые и неконтролируемые; в разрезе центров ответственности составить внутренние управленческие отчеты, в которых проанализировать изменение контролируемых затрат. Для оценки их изменения следует применять как финансовые, так и нефинансовые показатели, оказывающие влияние на величину косвенных затрат.

     Внедрение стратегического учета косвенных  затрат позволит производственным организациям на практике:

• определить природу возникновения косвенных затрат в зависимости от
• влияния различных факторов. Понимание процесса возникновения данных затрат поможет определить пути их сокращения;
• разработать бюджеты косвенных затрат, ориентируясь на факторы, которые оказывают на них влияние;
• установить более точные нормативные ставки распределения косвенных затрат между видами продукции, при расчете которых будет учтено большинство факторов, влияющих на эти затраты.

     Таким образом, в зависимости от особенностей организации производства, структуры управления можно составлять схемы и модели использования методов учета затрат по видам деятельности, стратегического учета затрат или их элементов в сочетании с позаказным методом учета затрат. 
 

Выводы и  предложения

     Традиционной  задачей управленческого учёта  является калькулирование себестоимости, и, соответственно, учёт затрат. [5, c. 176] Необходимо выбирать наиболее подходящие для предприятия методы учёта, которые не будут излишней бюрократизацией мешать процессу производства, а позволят без лишних затрат отнести издержки к тому или иному процессу, проекту, и как следствие, конкретной продукции.

     Позаказный  метод предполагает учет производственных затрат и калькулирование по индивидуальному продукту или группе однородных продуктов, т.е. в качестве объекта калькулирования выступает отдельный заказ. Данный метод калькулирования используется в тех отраслях, где единица продукции обладает определенными свойствами и легко идентифицируется. Это индивидуальные и мелкосерийные типы производства, к которым в первую очередь относятся предприятия машиностроения. Аналогично организуется учет в строительстве, типографиях, издательствах, рекламных и консалтинговых компаниях, ремонтных организациях, работающих на заказ и предоставляющих услуги в соответствии с требованиями покупателей.

     Преимущества  позаказного метода калькулирования в том, что он позволяет:

• более точно определить затраты на конкретный заказ и, соответственно, его цену;
• оценить эффективность отдельных заказов, выявить наиболее прибыльные заказы как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных заказах;
• осуществлять действенный контроль затрат по заказам путем расчета отклонений между плановыми (нормативными) и фактическими данными;
• сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных цен по будущим заказам.

     Недостаток  позаказного метода калькулирования: учет и исчисление себестоимости, контроль затрат ведутся по отдельным заказам, что требует значительной детализации и, следовательно, большой счетной работы.

     Применение  позаказного метода калькулирования  требует соблюдения следующего условия: продукт производится отдельной партией в строго определенных количествах, т.е. должны быть соблюдены отличия в количестве, виде, размере или качестве продукта, что влечет различия затрат каждой партии производимой продукции. При этом любая попытка усреднить затраты по двум или более партиям приведет к ошибочному определению себестоимости каждой партии.

     Организация позаказной системы калькулирования  себестоимости продукции на предприятии  включает следующие этапы:

• планирование затрат производства в целом по предприятию и в разрезе отдельных заказов;
• учет затрат по заказам;
• анализ фактической себестоимости заказа.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 21.11.1996 (ред. от 03.11.2006) N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Приказ Минфина России от 24.10.2008 г. № 116н об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
3. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2009. – 524 с.
4. Васенко О.В. Учет затрат в бухгалтерском учете. Практическое пособие / О.В. Васенко, А.А.Сперанский. – М.: Экзамен, 2009. – 249 с.
5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ИНФРА, 2009. - 466 с.
6. Вещунов Н. Л.; Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учёт и налогообложение. - М: Торговый дом Герда, 2010. - 615с.
7. Глазов М. М. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Дело, 2008. - 547с.
8. Жарикова Л.А. Управленческий учет: учебное пособие. - Тамбов: Изд-во томб. гос. тех. ун-та, 2009. - 136с.
9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. – М.: Экономисть, 2008. – 618с.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 448 с.
11. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия: учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2009. – 189 с.
12. Понкрашева Т.А. Управленческий учет: Конспект лекций. – Новгород, 2009. – 322с.
13. Финансы и бухгалтерский учёт: учебник для студентов вузов / под ред. Е. Н. Солохудина. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 673с.
14. Шишкин А.К., Микруков В.А.,Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 451c.
15. Якимец О.В. Этапы развития и становления управленческого учета. - М.: Инфра, 2009. – 187 с.
16. Воронова Е.Ю. Функциональный метод учета затрат // Аудиторские ведомости. 2009. - №3. - С. 4-8.
17. Игнатова Л.И. Выбор оптимального метода учета затрат: когда нужен позаказный метод // Управленческий учет. 2010. - №11. – С. 14-16.
18. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2009. - № 19. - С. 33-39.
19. Петрова М.И.  Позаказный способ калькулирования себестоимости продукции: взвесьте «за» и «против» // Финансовый менеджмент. 2010. - №9. - С. 12-15.
20. www.protonpm.ru – официальный сайт ОАО «Протон-ПМ»