Показанный метод учета затрат

     Следует отметить, что система отнесения  затрат на заказ определяет затраты  по каждому выделенному заказу или единице продукции по мере прохождения ими производственного процесса, независимо от отчетного периода, за который выполняется работа.

     Моторостроение в основном имеет длительный цикл производства с одновременным изготовлением частей судна. Параллельная технология изготовления не позволяет последовательно собирать затраты.

     В этом случае в дополнение к основному  заказу открывают несколько внутренних заказов, число которых соответствует  конструкционным элементам изделия. Принятый порядок обеспечивает локализацию  затрат по отдельным частям общего заказа.

     Сводный учет затрат по заказам организуется по калькуляции себестоимости по контракту.

     Калькуляция себестоимости по контракту –  система учета и калькулирования  крупных изделий с длительным циклом производства. [12, c. 162] Контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю за этапы выполненных работ. Сумма платежей определяется стоимостью реализованных работ, подтвержденных актом заказчика. По мере поступления платежей определяют затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период.

     Здесь же определяется величина неистекших издержек, т.е. себестоимость незавершенных  и не сданных заказчику работ. При использовании системы калькуляции  по контракту рекомендуется придерживаться установленных для этой системы  следующих принципов.

     1. Не рассчитывать прибыль на  ранних этапах выполнения контракта  – это низкая достоверность  оценки доходов и затрат.

     2. Проявлять осмотрительность –  убытки, выявленные в отчетный  период, должны быть отнесены  к себестоимости реализованных работ этого же периода. Если ожидаются убытки, то их сумма включается в себестоимость реализованной продукции после того, как установлена вероятность убытков. Например, создается резерв на оплату отпусков рабочих и начислений, связанных с оплатой отпускных сумм. [14, c. 139]

     3. Быть осмотрительным при значительных затратах на контакт, выполненный в пределах 35 – 85 %.

     Номенклатура  статей калькуляции, которыми пользуется ОАО «Протон-ПМ», соответствуют типовой номенклатуре:

       1. Затраты на материалы.

       2. Заработная плата производственных рабочих.

       3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

       4. Отчисления на социальные нужды.

       5. Дополнительная зарплата.

       6. Затраты на содержание оборудования.

       7. Общецеховые расходы: расходы  на подготовку и освоение производства, зарплата управленческого и инженерно-технического  персонала, содержание помещений  и т.д.

       8. Общезаводские расходы: управленческий  персонал, дополнительные зарплаты и премии, реклама, командировки, оборудование и т.д.

       9. Внепроизводственные расходы:  транспортировка, упаковка, маркировка  и т.д.

       10. Затраты на вспомогательные  материалы.

     Цеховые расходы распределяются ОАО «Протон-ПМ» пропорционально расходам на оплату труда основных рабочих (табл. 2). Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (строительных машин и механизмов) и цеховые расходы со счета 25 «Общепроизводственные расходы» списываются в Дебет счетов 20, 23, 28, 29, 91, 99.

     В ОАО «Протон-ПМ» общехозяйственные расходы со счета 26 списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы в следующем порядке: в Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства изготавливали продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону) и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону). При этом распределение указанных расходов по видам производств и хозяйств производится пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.

     Для реализации установленной методики по распределению общехозяйственных  расходов реализуется следящий алгоритм:

     1) определить процент общехозяйственных расходов, учтенных на счетах 20, 23, 29, к выбранной базе распределения (к расходам на оплату труда рабочих);

     2) по исчисленному проценту, умноженному  на сумму расходов на оплату  труда рабочих, приходящихся на  каждый вид производства, суммы общехозяйственных расходов определить по каждому виду.

     Приведем  пример распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат (таблица 1). При производстве узлов серии МР-4527 и КО-3511 предприятие понесло следующие расходы:

Таблица 1. - Смета расходов на производство узлов серии МР-4527 и КО-3511

	Всего, т.р.	МР-4527	КО-3511
З/п  основных рабочих, т.р.	200	120	80
З/п  вспомогательных рабочих, т.р.	70	42	28
З/п  администрации	70	42	28
Амортизация оборудования	10	6	4
Основные  материалы	300	160	140
Дополнительные  материалы	140	84	56

 

     Заработная  плата основных рабочих при создании узла МР-4527 составила 60% от общей заработной платы основных рабочих. Исходя из процентного соотношения 60/40 распределяются ОПР и ОХР.

      Рассмотрим пример расчета себестоимости одного изделия из партии заказа. Договор заключен на 3 узла авиационных двигателей. При этом были учтены следующие затраты.

     1. Стоимость материалов 1 300 тыс. руб.

     2. Стоимость работы по проектированию и сборке, а также зарплата администрации составила 300 тыс. руб.

     3. Отчисления в фонды и налоги  от заработной платы составили 78 тыс. руб.

     4. Доля амортизационных отчислений  на основные средства, приходящаяся  на пошив шуб, составила 20 тыс. руб.

     Итого всех затрат: 1 698 тыс. руб.

     Себестоимость одного узла: 566 тыс. руб.

     Таким образом, система позаказного учета  и калькуляции себестоимости  на ОАО «Протон-ПМ» характеризуется:

     1) концентрацией данных о расходах  и отнесением затрат на отдельные  виды работ или серии готовой  продукции;

     2) изменением величины затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

     3) ведением в главной книге счета  «Основное производство», по дебетовому  остатку которого показывается  величина незавершенного производства.

 

3. Пути совершенствования  позаказного метода учета затрат

3.1 Недостатки позаказного  метода учета

     К основным недостаткам использования  данного метода учета следует отнести:

• отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат — на определенную дату выполнения заказа рассчитать сумму произведенных затрат и оценить их размер и значимость не представляется возможным;
• нечеткое распределение отдельных видов затрат между заказами — существуют такие затраты, которые трудно точно распределить между заказами в связи с отсутствием учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности;
• невозможность проведения инвентаризации незавершенного производства — сложность и громоздкость производства приводит к тому, что те заказы, которые не закрылись в отчетном периоде, переходят на следующий период без учета их фактической степени готовности.

     В калькуляционном учете себестоимости  расчет затрат производства на единицу готовой продукции рассматривается как основа для выявления причинно-обусловленной связи между объемами производства продукции и уровнем затрат.

     В этом случае учет распределения необходимо вести в итеративной (шаговой) последовательности с обязательным последующим определением степени поглощения косвенных затрат производства по различным уровням управления и по организации в целом. Чем больше уровней организации по вертикали, тем сложнее учет и расчеты; чем меньше уровней такого управления, тем проще учет и расчеты степени поглощения затрат производства, поскольку они максимально приближены к уровню их переменной части, т.е. прямым затратам производства.

     Обстоятельства, приведенные в таблице 2, обуславливают актуальность проблемы распределения косвенных затрат в производственных организациях, применяющих позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Последовательно рассмотрим механизм устранения обозначенных проблем.

Таблица 2. - Проблемы учета и распределения косвенных затрат в

производственных  организациях, применяющих позаказный метод учета

затрат

Проблема	Характеристика	Путь устранения
Высокая доля  распределяемых  косвенных затрат в  общей сумме затрат  на производство  продукции	В отдельных  производственных  организациях, где не ведется  управленческий учет затрат и мало  внимания уделяется их экономической  природе и анализу, косвенные затраты  достигают 50—60% общей суммы затрат.  Поэтому от точности распределения  косвенных затрат зависят показатели  деятельности организации в разрезе  рентабельности отдельных видов изделий  по выпускаемым видам продукции	Выбор способов и  наиболее точной базы для  распределения косвенных  затрат между объектами  распределения
Тенденция роста  косвенных затрат в  общей сумме затрат  на производство  продукции	Одной из приоритетных задач развития  управленческого учета является снижение  косвенных затрат	Теоретическое  обоснование и внедрение  в практику системы  управления косвенными  затратами

 

     Не  существует такой системы калькулирования  затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со 100-процентной точностью.

     Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. В силу этих причин самой точной будет калькуляция по прямым (переменным) затратам. В таком случае в нее включаются затраты, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие.

     В современных условиях ведения бизнеса  возникает проблема определения  места и роли затрат, в том числе и косвенных, в системах бухгалтерского и управленческого учета. Возможные варианты совместного сосуществования двух систем даны в Приложении 1.

     Производственные  организации, применяющие позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, постепенно начинают применять первый вариант. Одни и те же счета косвенных затрат используются в управленческом и бухгалтерском учете. В рамках управленческого учета для целей принятия решений и ценообразования все накладные затраты распределяются между заказами. Распределение косвенных затрат отражается внесистемно в аналитических таблицах. В бухгалтерском учете запасы оцениваются по сокращенной себестоимости, в управленческом учете посредством внутренних отчетов определяется полная себестоимость заказа.