Показанный метод учета затрат

     ПБУ 2/08 допускает формирование данных в учете по совокупности объектов, но только в случае если договоры заключены с одним заказчиком или с несколькими (в виде комплексной сделки) либо относятся к одному проекту.

     Налоговый кодекс не содержит прямого указания на формирование расходов по отдельным  заказам, видам, договорам. Тем не менее при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в расчет могут быть приняты только расходы того периода, к которому они относятся. [11, c. 154]

     При методе начисления в соответствии с  пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача работ, расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

     Таким образом, в связи с различными сроками исполнения договоров строительного  подряда бухгалтеру необходимо формировать  информацию по каждому договору отдельно, как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

     Данную  точку зрения высказывали и специалисты  Минфина России в письмах от 29 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/807 и от 15 сентября 2004 г. № 02-5-10/54.

     В основе позаказного метода учета  затрат лежит индивидуальное суммирование издержек, относящихся к конкретному объекту калькулирования. Это позволяет анализировать расходы, выделять долю, подлежащую списанию в текущем периоде, а также долю, на основании которой следует формировать величину незавершенного производства.

     При калькулировании себестоимости  строительно-монтажных работ позаказным методом объектом учета является отдельный заказ. Он открывается  на каждый объект строительства (вид  работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ. При этом учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по договору. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат строительства со дня начала производства работ (открытия) до дня выполнения (закрытия). [9, c. 85]

     Сущность  позаказного метода в том, что  все прямые затраты учитываются  в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным заказам  на выполнение строительных работ. Таким  образом, прямые затраты легко идентифицировать с конкретным заказом. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленным методом распределения.

1.3 Нормативное регулирование  учета затрат

     Ведение бухгалтерского учета затрат осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы регулирующие учет затрат целесообразно представить в виде следующей системы:

     1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

· Гражданский кодекс РФ, часть I, утвержденная Федеральным законом № 51-ФЗ от 30.11.1994 (ред.08.05.2009);

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года в ред. от 28.09.2010 (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2011). Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

     2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

     К ним относятся:

·  Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (ред от 08.11.2010) (с изм. от 01.01.2011).

     3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н;

· Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (ред. от 08.11.2010);

· Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг);

     4-й  уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

·   учетная политика предприятия;

·  утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

·график документооборота;                              

· рабочий План счетов бухгалтерского учета;

·  формы внутренней отчетности.

 

 2. Управленческий учет на ОАО «Протон-ПМ»

2.1 Краткая характеристика  ОАО «Протон-ПМ»

     Предприятие действует в отрасли с 1958 года и сегодня является одним из основных производителей ракетных двигателей для российских ракет-носителей (РН). Расположено на производственной площадке, которая ранее принадлежала одному из крупнейших оборонных предприятий России – «ППО «Моторостроитель» им. Я.М.Свердлова».

     Основным видом деятельности Общества является производство жидкостных ракетных двигателей.  Главной продукцией предприятия является  жидкостные ракетные двигатели РД-275 и его форсированная по тяге модификация РД-276. Двигатели РД-275/276 в составе комплекта из 6 штук входят в двигательную установку первой ступени ракет-носителей (РН) тяжелого класса «Протон», признанного самым надежным в мире.

     Общество  является монополистом в производстве двигателя РД-275/276. Заказчиком данной продукции выступает ФГУП «Государственный космический научно-производственный центр им. М.В.Хруничева».

     Основные  конкуренты Общества – предприятия, производящие жидкостные ракетные двигатели (ЖРД), а основная конкуренция среди  них разворачивается за возможность  производить двигатели к разрабатываемой ракете-носителю «Ангара». [20]

     Объем заказа основной продукции (ЖРД РД-275/276) определяется ФГУП «ГКНПЦ имени М.В.Хруничева» и напрямую связан с рынком космических запусков. Его в свою очередь определяют: Федеральная космическая программа России, Государственная программа вооружения, Федеральная целевая программа «Глонасс», программа развития международной космической станции (МКС), а также программа коммерческих пусков.

     Объем заказа газотурбинных электростанций фактически определяется ОАО «Авиадвигатель» и напрямую зависит от качества разрабатываемой конструкции и активности её продвижения и лоббирования на рынке ОАО «Авиадвигатель». Рынок малой энергетики характеризуется как перспективный и растущий.

     Объем заказа узлов и деталей авиационных двигателей, газотурбинных установок определяется ОАО «Пермский моторный завод», в дополнение к этому, в сравнительно небольших объёмах, выполняются заказы авиаремонтных предприятий. На ближайшие годы подтвержден рост заказа со стороны ОАО «Пермский моторный завод».

     В 2010 году Общество выполнило свои обязательства перед основным заказчиком ГКНПЦ им. Хруничева в полном объеме, изготовлено и отгружено запланированное количество двигателей РД-275 и РД-276.

    Финансово – хозяйственная деятельность ОАО  «Протон – ПМ» в 2010 году осуществлялась согласно финансовому плану, составленному в соответствии с Бизнес – планом, утвержденным Советом директоров и с учетом внесенных в него в течение года изменений.

2.2 Применение позаказного  метода учета затрат  на ОАО «Протон-ПМ»

     Рассмотрим  порядок учета затрат при позаказном методе на ОАО «Протон-ПМ». Важным документом для выполнения работ является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком - ОАО «Протон-ПМ») на производство продукции. В нем указывают объект заказа, его качественные характеристики, объем продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат и др.), форма расчетов. [6, c. 147]

     Затем на основании договора открывают  заказ, которому присваивают номер. Заказ может быть на изготовление одного изделия в индивидуальном производстве или на изготовление серии изделий в мелкосерийном производстве. Иногда на ОАО «Протон-ПМ» бывают внутризаводские заказы, когда один цех выполняет работы другому цеху.

     Принятые  к исполнению заказы регистрируют с присвоением очередного с начала года номера, который становится их кодом до окончания выполнения заказа. В заказе указывается, какие изделия подлежат изготовлению и в каком количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, а копию направляют в бухгалтерию. После открытия заказа вся первичная, технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием кода заказа. На основании копии заказа в бухгалтерии ОАО «Протон-ПМ» заводят «Карту аналитического учета затрат», где группируются затраты на основании лимитнозаборных карт, требований, маршрутных листов и др.

     По  окончании работ заказ закрывают. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления зарплаты по нему уже не допускается. Затем определяют индивидуальную себестоимость единицы продукции (заказа). Она определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения и закрытия. В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления суммы затрат на количество изготовленной продукции. Если заказы выполняют в течение нескольких месяцев, и в этот период из серии машин производят частичный выпуск, то определяют себестоимость частично выполненного заказа. Ее определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции адекватного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения технических условий его производства.

     В соответствии с Основными положениями  по планированию и учету себестоимости  промышленной продукции в индивидуальном и мелкосерийном производстве учет затрат на изготовление деталей и  узлов ведут с подразделением:

     - на оригинальные детали и узлы, предназначенные только для отдельного конкретного изделия (заказа); затраты на изготовление таких деталей должны учитываться с помощью позаказного метода;

     - на нормативные детали и узлы, общие для нескольких изделий  (заказов); учет затрат на такие  детали и узлы, изготовляемые, как правило, в порядке серийного и мелкосерийного производства, следует осуществлять на основе системы нормативного учета, включая исчисление нормативной и фактической себестоимости комплектов таких деталей и узлов.

     При такой организации учета себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия будет состоять из затрат, учтенных непосредственно по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и себестоимости общих деталей и узлов и затрат на их сборку.

     На  ОАО «Протон-ПМ» применяют также разновидность позаказного метода учета себестоимости продукции - поиздельный метод.

     Основное  отличие учета затрат по заказам  от учета их по изделиям состоит  в том, что позаказный метод учета  применяется в единичных (индивидуальных) производствах, а поиздельный – в массовых и серийных. В первом случае затраты собираются на неповторяющееся разовое изготовление того или иного изделия или работы, а при поиздельном методе себестоимость единицы продукции определяется как средняя величина затрат на ее изготовление в течение определенного периода. Из-за специфики номенклатуры производимых изделий ОАО «Протон-ПМ» применяет и позаказный, и поиздельный метод учета.