Планирование аудиторской деятельности

Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских  процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся  для осуществления полноценной  аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

Основными стадиями аудиторской проверки являются:

планирование  аудита;

получение аудиторских доказательств;

использование работы других лиц и контакты с  руководством экономического субъекта третьими сторонами;

документирование  аудита;

обобщение выводов, формирование и выражение  мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования — организовать эффективную и экономически оправданную  проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику  аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств (как правило, из нескольких источников и разными методами), которые могут  служить основой для формирования мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки.

Для достижений целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При  этом аудиторской организации следует  рассмотреть результаты выполненной  ими работы в контексте проведенных  аудиторами процедур, а также оценить  возможность использования результатов  работы других лиц в качестве достоверных  аудиторских доказательств или  базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской  проверке не снимает с аудиторской  организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта и  не уменьшает степень этой ответственности.

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные  выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также  для доказательства качественного  проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить  подтверждением правильности того или  иного мнения аудиторской организации бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На этапе  подготовки заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация  обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев  соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом  бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает  аудиторская организация. Аудиторское  заключение должно содержать четко  выраженное мнение о степени достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно-положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. При составлении условно-положительного или отрицательного аудиторского заключения либо оформлении отказа от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта необходимо указать обстоятельства, которые явились причиной того или иного решения аудиторской организации.

Аудиторская организация обязана достичь  в ходе аудита приемлемой уверенности  в надежности своего мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Оценка  необходимого уровня аудиторских гарантий, надежности мнения аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта должна быть основана на его профессионализме. При этом доказательства должны дать возможность аудиторской организации с уверенностью сделать выводы об отсутствии либо наличии искажений в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может быть абсолютной в силу следующих факторов, неизбежно  ограничивающих эффективность аудита:

ограниченность  осведомленности аудиторской организации  о деятельности экономического субъекта рамками исследований, издержки на проведение которых должны находиться в экономически приемлемых пределах;

присутствие в аудиторской работе неизбежного  элемента субъективности в процессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных суждений, в  частности при определении видов, объема и графика аудиторских  процедур;

применение  в ходе аудита выборочного подхода  к осуществлению проверки ввиду  нерациональности ее проведения сплошным порядком;

использование аудиторской организацией в качестве основы для формирования выводов  и заключений аудиторских доказательств, которые по своему характеру являются сочетанием фактов и мнений (например, аудиторская организация может  использовать результаты работы привлеченного  эксперта — оценщика, инженера, геолога, — приводящего в своем заключении как объективные данные о проведенных  исследованиях, так и собственные  мнения и выводы);

подверженность  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля экономического субъекта присущим им изъянам;

отсутствие  непреодолимых препятствий для  мошеннического сговора с целью искажения информации;

наличие неопределенности, обусловленной различной  интерпретацией и оценкой некоторых  событий хозяйственной жизни, а  также другими обстоятельствами, делающими невозможным применение исключительно объективных критериев как к составлению бухгалтерской отчетности, так и к оценке ее достоверности.

Указанные факторы ограничивают (уровнем приемлемой, а не абсолютной уверенности) предоставление аудиторской организацией гарантий отсутствия каких-либо иных (не обнаруженных в ходе аудита) обстоятельств, оказывающих  или способных оказать влияние  на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

В ходе проведения аудита в силу объективных и субъективных причин нельзя исключить вероятность  того, что искажения в бухгалтерской  отчетности экономического субъекта могут  остаться незамеченными. При наличии  признаков возможных искажений  бухгалтерской отчетности аудиторской  организации следует увеличить  объем своих процедур, чтобы рассеять либо подтвердить возникшие сомнения.

 

Оценка  стоимости аудиторских услуг.

В нашей  стране применяются следующие формы  и виды оценки стоимости аудиторских  услуг:

1.Аккордная  оплата;

2.Повременная  оплата;

3.Сдельная  оплата;

4.Оплата  по результатам;

5.Комбинированная  оплата.

При аккордной оплате сумма определяется и фиксируется в договоре на проведение аудита до ее начала. Самый распространенный способ в данное время.

Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа или дня работы аудитора определенной квалификации.

Сдельная оплата применяется при оказании сопутствующих и прочих услуг. Например, при восстановлении бух.учета. Стоимость услуг может быть определена  исходя из стоимости 1 операции и количества операций для выполнения работы.

Оплата по результатам. При такой системе аудитор отказывается от заранее определенной суммы за оказание услуг, а определяет в виде доли от сэкономленных для клиентов финансовых ресурсов, выявленных в результате нахождения аудитором ошибок в оформлении документации, ведения регистров бух.учета и налогового учета. Сумма в данном случае определяется в процентах от экономии.

Комбинированная оплата – разновидность комбинаций из рассмотренных выше способов оплаты и аудиторских услуг.

 

 

Тесты

Вариант 2

 

1. Понятия «аудит» и «ревизия»:

а) тождественны;

б) различны.

 

2. Аудиторское  заключение может быть:

а) безусловно – положительным, условно – отрицательным, отрицательным, отказ от выдачи аудиторского заключения:

б) безусловно – положительным, модифицированным;

в) положительным, модифицированным.

Согласно  Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

 

3. Термин  «аудитор» происходит от латинского  глагола «аудиторе», который означает:

а) проверять;

б) слышать, выслушивать, слушать;

в) удостоверять.

 

4. Потребность  в аудите вызвана: 

а) необходимостью получения информации для управления;

б) зависимостью последствий принимаемых решений  от качества информации;

в) необходимостью подтверждения достоверности и правдивости финансовой отчетности.

 

5. Налоговые  органы корректируют планы контрольных  проверок в соответствии с  результатами аудиторских заключений:

а) да;

б) нет;

в) в зависимости  от результатов проверок (начислений в бюджет дополнительных платежей).

 

6. Обязательной  ежегодной аудиторской проверке  подлежат организации, имеющие  организационно-правовую форму открытого акционерного общества:

а) численностью более ста акционеров;

б) численностью более тысячи акционеров;

в) независимо от числа акционеров и размера уставного капитала.

Согласно  постановлению  Правительства  РФ  от 7 декабря 1994 г. № 1355 (с последующими изм. и доп.) «Об основных критериях деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке».

 

7. Текущий  контроль за осуществлением экономической политики и качеством управления предприятием - это:

а) внутренний аудит;

б) внешний  аудит.

 

8. Аудиторская  деятельность в России регулируется:

а) государством;

б) общественными профессиональными аудиторскими организациями;

в) договорами на оказание аудиторских услуг;

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ.// Собрание законодательства РФ, 2009, №1, ст.15 

9. К аттестации  на право заниматься аудиторской  деятельностью допускаются лица;

а) имеющие  высшее техническое образование  и стаж работы по специальности бухгалтера и ассистента аудитора 5 лет;

б) имеющие высшее экономическое или юридическое образование и стаж работы экономистом 3 года;

в) имеющее  средне специальное образование (экономическое  или юридическое) и стаж работы 5 лет ассистентом аудитора.

 

10. Государственное  регулирование аудиторской деятельности  в РФ осуществляют:

а) профессиональные аудиторские объединения;

б) Министерство финансов  РФ;

в) уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ.// Собрание законодательства РФ, 2009, №1, ст.15 

11. Аудитор  - индивидуальный предприниматель: 

а) не может  заниматься индивидуальной аудиторской  деятельности;

б) может  заниматься индивидуальной аудиторской  деятельностью после регистрации  в качестве предпринимателя;

в) может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью после получения аттестата, лицензии и регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

г) может  проводить аудиторские проверки после получения аттестата, лицензии и  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя только на МП.

Статья 4 нового Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

 

12. Аудитор  несет материальную ответственность  в случае некачественного проведения  проверки на основании: 

а) решения  суда или арбитражного суда;

б) действующих законодательных актов;

в) условий  договора между аудитором и клиентом.