Планирование аудиторской деятельности

Изменения в общем плане и  программе аудита.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и  пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторского задания в  связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений  в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Важно заметить, что аудиторская организация  является независимой в выборе приемов  и методов аудита, отраженный в  общем плане и программе и  несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой, но аудиторская организация  при возникшей необходимости  может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана  и программы аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Существенность  в аудите. Методы определения  уровня существенности.

 

Существенность в аудите.

В качестве основы методологии  и инструмента  планирования аудита используются понятия  существенности и аудиторского иска.

Существенность (материальность) в аудите оценивают  на стадии планирования, для того чтобы  обеспечить необходимую эффективность  аудиторской проверки.

Существенность – это обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это одно из важнейших понятий в аудите, которое определяет размер допустимой ошибки, как следствие, форму составления аудиторского заключения.

Оценка  существенности зависит от опыта  и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого субъекта предпринимательской деятельности с учетом объема и особенностей его деятельности.

Существенность  имеет как качественную, так и  количественную стороны. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для  того, чтобы определить, носят или  не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка  совершенных субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных правовых актов. С количественной точки зрения аудитор должен оценивать, превосходят ли по отдельности и  в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень  существенности.

 

 

 

Уровень существенности.

Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения.

Расчет  существенности и порядок ее уточнения  в ходе аудиторской проверки оформляется  в виде отдельного документа и являются частью рабочей документации аудитора.

Действующими  правилами аудиторской деятельности рекомендовано уровень существенности вычислять как определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом могут использоваться как базовые значения текущего года, так и усредненные показатели текущего периода и предшествующих лет.

Допускается как единый показатель уровня существенности для конкретной проверки, так и  набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей других форм отчетности. Уровень существенности необходимо принимать во внимание на всех этапах аудиторской проверки. Сопоставляя отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности с установленным уровнем существенности, аудитор делает вывод о достоверности или недостоверности этой отчетности или о необходимости включения в аудиторское заключение соответствующих оговорок. С существенностью в аудите тесно связан аудиторский риск.

 

 

 

4.Аудиторский  риск. Виды аудиторского риска.

 

Аудиторский риск - это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки компании.

Общий аудиторский  риск - это вероятность формирования неверного мнения и как следствие, составление ложного заключения об отсутствии существенных ошибок в ходе аудиторской проверки.

Таким образом, общий аудиторский риск состоит  из внутреннего риска деятельности (бизнеса) клиента, риска контроля и  риска необнаружения.

Общий аудиторский риск на приемлемом уровне - это субъективно установленный уровень риска, который аудитор готов взять на себя в отношении того, что в финансовой отчетности клиента будут обнаружены погрешности после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского заключения без оговорок.

Риск  не может быть устранен полностью, поэтому  в аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска - 5%, следовательно, уровень доверия равняется 95% и  такое соотношение иногда называют "магической цифрой аудиторского риска".

Внутренний риск представляет собой совокупность возможных рисков, связанных с функционированием предприятия и характеризует уровень всех потенциальных ошибок в результате деятельности предприятия до проверки со стороны системы внутреннего контроля. Риск возникновения таких ошибок связан с влиянием как объективных, так и субъективных факторов.

Объективные факторы внутреннего  риска - инфляционные процессы, конкуренция, изменение условий кредитования, налогообложения, сокращение рынка сбыта продукции и т.п.

Субъективные факторы внутреннего  риска - сущность и содержание бизнеса клиента; степень сложности организационной структуры предприятия; политика управления и хозяйствования, в том числе учетно-экономическая политика; система стимулирования труда персонала; наличие необычных и редких хозяйственных операций; степень обеспечения сохранности собственности; масштабы деятельности.

На основе оценки влияния перечисленных факторов внутреннего риска аудитор должен установить, на какие именно хозяйственные  операции как объекты аудита они  окажут воздействие. При этом максимальное внимание следует обращать на те моменты, которые могут влиять на качество финансовой отчетности, а потому отсекаются те риски клиента, которые не связаны с составлением финансовой отчетности.

Даже  при условии положительного влияния, перечисленных факторов внутренний риск будет не ниже 50%, а при их отрицательном воздействии он может  приближаться к 100%.

Риск контроля представляет собой оценку действенности системы внутреннего контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Система внутреннего контроля предприятия образуется подсистемами внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита. В свою очередь, в подсистеме внутрихозяйственного контроля, функции которого реализуют все структурные подразделения аппарата управления, особо следует выделить внутрихозяйственный контроль, реализуемый специалистами финансовой службы. Поэтому при определении риска контроля необходимо оценить надежность и действенность подсистем внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита.

Для оценки уровня риска контроля необходимо сделать:

• убедиться в наличии и ознакомиться с системой внутреннего контроля клиента (наличие и качество организационных регламентов: Положения о внутрихозяйственном контроле и закрепление контрольных функций в должностных инструкциях персонала (особенно бухгалтеров); Положения о внутреннем аудите и должностных инструкций внутренних аудиторов);

• убедиться в наличии и установить степень конкретности и детальности планов и программ деятельности службы внутреннего аудита;

• установить степень полноты и соответствия программам проверок рабочих документов и отчетов внутренних аудиторов;

• убедиться в степени обоснованности примененных методик внутреннего аудита отдельных объектов;

• на основе имеющейся внутренней контрольной информации (ведомости контроля отдельных объектов, контрольных расчетов, актов обследований, заключения внутренних аудиторов) оценить качество функционирования системы внутреннего контроля в целом;

• установить действенность мероприятий, корректирующих воздействий, предпринятых по результатам внутреннего аудита;

• протестировать контрольные моменты, подтверждающие качество системы внутреннего контроля (визуально оценить аккуратность, правильность и своевременность ведения учетных регистров, соответствие остатков по журналам-ордерам (машинограммам) и по счетам Главной книги, правильность корреспонденции счетов и др.);

• определить состояние контроля качества работы внутренних аудиторов со стороны руководителя службы внутреннего аудита;

• ознакомиться с кадровой политикой в отношении внутренних аудиторов (личные дела, квалификационные документы, программы профессиональной подготовки).

Как свидетельствует  аудиторская практика, уровень риска  контроля повышается при компьютерном варианте ведения бухгалтерского учета  с применением не апробированных бухгалтерских программ. Кроме того, фактором увеличения риска контроля является сам факт выявления предыдущей аудиторской проверкой ошибок и неточностей в системе бухгалтерского учета клиента.

Между риском контроля и информационной базой  аудита существует прямая зависимость. Если система внутреннего контроля признается достаточно надежной, то объемы отобранных для тестирования объектов могут быть уменьшены.

Риск необнаружения означает меру готовности аудитора признать, что проведенные им аудиторские процедуры в отношении конкретных объектов не позволят обнаружить ошибки, превышающие предельно допустимый размер (если таковы имеются).

Определение величины риска необнаружения тесно связано с величиной внутреннего риска и риска контроля. Чем выше риск последних, что предполагает невысокую степень доверия аудитора к системам учета и внутреннему контролю, тем меньше риск необнаружения необходимо установить для конкретной аудиторской проверки.

Внутренний  риск и риск контроля не зависят  от аудитора, он не может на них повлиять, поскольку они являются результатом  деятельности предприятия-заказчика  независимо от проведения аудита. В  отличие от этих элементов риск необнаружения является следствием выполненной аудитором работы, за которую он несет полную ответственность. Таким образом, основной задачей аудитора является минимизация риска необнаружения, что достигается достаточным объемом аудиторских процедур на основе применения грамотно составленных методик аудита, тестирования зон риска.

 

5.Изучение  и оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  в ходе аудита.

 

В ходе аудиторской  проверки аудитор обязан разобраться  в системе бухгалтерского учета, которая применяется у аудируемого им лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить виды, масштаб и затраты времени предполагаемых аудиторских процедур.

Результаты  такой оценки позволяют качественнее спланировать работу аудитора: чем  выше оценка, тем меньше количество аудиторских процедур, и наоборот.

Эффективно  построенная система бухгалтерского учета должна обеспечить гарантию того, что финансовые операции и хозяйственные процессы правильно отражены по времени их совершения и зарегистрированы в полном объеме.

Оценку  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля необходимо проводить с  использованием правила аудиторской  деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о таких сторонах хозяйственной деятельности проверяемой организации, как:

- учетная  политика и основные принципы  ведения бухгалтерского учета;

- организационная  структура подразделения, ответственного  за ведение бухгалтерского учета  и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

- организация  подготовки, оборота и хранения  документов, отражающих хозяйственные  и финансовые операции;

- порядок  отражения хозяйственных операций  в регистрах бухгалтерского учета,  а также формы и методы обобщения  данных таких регистров;

- порядок  подготовки периодической бухгалтерской  отчетности;

- роль  и место средств вычислительной  техники в ведении учета и  подготовке отчетности;

- критические  области учета, где риск возникновения  ошибок или искажений бухгалтерской  отчетности особенно высок;

- средства  контроля, предусмотренные в отдельных  областях системы учета.

Аудиторская организация в ходе аудита обязана:

- проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого клиента действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений;