Планирование аудиторской деятельности

- ознакомиться  с внутренними документами клиента,  касающимися организации, постановки  и ведения бухгалтерского учета,  и определить, в какой мере  реальное состояние дел соответствует  положениям перечисленных выше  документов.

При проведении предварительной оценки работы внутреннего  аудита следует учитывать организационный  статус, профессиональную компетентность, профессиональный уровень и функциональные рамки службы внутреннего аудита.

Для оценки системы внутреннего контроля и  принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор  должен использовать специальные аудиторские  процедуры, называемые тестированием  средств контроля, содержание которых  раскрыто в правиле аудиторской  деятельности «Существенность и  аудиторский риск».

Тестирование  средств контроля может включать в себя проверку:

- наличия  четкой структуры управления  предприятием и четкого административного  контроля;

- наличия  службы внутреннего аудита (обратить  внимание на квалификацию данной  службы);

- соблюдения  распределения обязанностей между  сотрудниками бухгалтерии и материально  ответственными лицами;

- особенностей  работы бухгалтерии субъекта, отражающих  сезонные периоды работы повышенной  интенсивности;

- частоты  кратковременных замен учетных  работников в связи с отпуском  или болезнью;

- регулярности  составления промежуточной бухгалтерской  отчетности;

- возможности  появления ошибок, имеющих единичный  и случайный характер;

- обеспечения  сохранности активов и документации  субъекта;

- возможности  использования результатов других  аудиторских процедур для получения  данных о работоспособности средств  контроля.

Общий же анализ результатов работы внутреннего  аудита и их оценка может включать следующие критерии:

- программа  и объем работы внутреннего  аудита соответствуют целям аудиторской  проверки;

- внутренний аудит проводится специалистами, имеющими соответствующий уровень профессионального образования, навыков и компетентности, работа правильно спланирована, квалифицированно проведена и документально оформлена;

- по результатам  работы внутреннего аудита сделаны  соответствующие по выявленным обстоятельствам выводы, отчетность подготовлена на основе результатов проведенной работы;

- замечания  или проблемные вопросы, поднятые  внутренним аудитором, решены.

Оценивая  и анализируя организацию и состояние  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля у клиента, аудитор может  определить области наименьшего  и максимального риска и сконцентрироваться на последних.

 

6.Порядок  заключения договоров на проведение  аудита.

 

В аудиторской  деятельности используются различные  виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и т.д.

Договор на проведение аудиторской  проверки - это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика - клиента и исполнителя - аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

Перед подписанием  договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и  по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской  проверки, бесконфликтность взаимоотношений  аудитора с клиентом во многом зависят  от качества заключенного договора на проведение аудита.

В договоре необходимо учитывать некоторые  особенности аудита Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская  деятельность специфична и руководство  экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о  возможности оказания ему аудиторских  услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости  и сроков проведения аудита, потребности  в привлечении консультантов  и экспертов.

Договор на оказание аудиторских услуг может  носить разовый характер.

В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия  договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут  быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские  услуги, не запрещенные законодательством  в области аудита.

Если  договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

Договор оформляется в соответствии с  требованиями ГК.

Текст договора должен в обязательном порядке содержать  следующие пункты:

предмет договора на оказание аудиторских услуг;

условия оказания аудиторских услуг;

права и  обязанности аудиторской организации;

права и  обязанности экономического субъекта;

ответственность сторон и порядок разрешения споров;

стоимость аудиторских услуг и порядок  оплаты.

Наряду  с этим текст договора может содержать  и другие важные для сторон пункты.

В пункте «Условия оказания аудиторских услуг» должны быть указаны:

цель  оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита - порядок аудита филиалов и подразделений экономического субъекта, а также его дочерних компаний в случае их наличия);

сроки и  этапы оказания аудиторских услуг;

ссылки  на законодательные акты и нормативные  документы, на основании которых оказаны аудиторские услуги.

Пункт «Права и обязанности аудиторской организации» предусматривает:

неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Российской Федерации;

самостоятельное определение форм и методов аудиторской  проверки, исходя из требований нормативных  актов Российской Федерации;

проверку  любой документации экономического субъекта, не обходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений  и дополнительных сведений по возникшим  в ходе проверки вопросам;

получение по письменному запросу необходимой  для осуществления аудиторской  проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных  органов;

отказ от проведения аудиторской проверки в  случае непредставления проверяемым  экономическим субъектом необходимой  документации;

доступ  в систему компьютерной обработки  данных;

обращение к консультанту или эксперту в  случае выявление такой необходимости;

распоряжение  своей рабочей документацией;

необходимость привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом  работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

квалифицированное проведение аудиторской проверки и  соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны;

обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской  проверки, и неразглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением  случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Пункт «Права и обязанности экономического субъекта»  предусматривает:

получение информации о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в  том числе являющихся основаниями  для замечаний, сделанных аудитором;

создание  аудитору (аудиторской фирме) условий  для своевременного и полного  проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки  информации, а также дача по запросу  аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;

оперативное устранение выявленных аудиторской  проверкой нарушений порядка  ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

отсутствие  действий с целью ограничения  круга вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки;

отсутствие  давления на аудиторскую организацию  в любой форме с целью изменения  ее мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Пункт «Ответственность сторон и порядок разрешения споров»  предусматривает:

полноту и достоверность представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля;

качество  оказания аудиторских услуг в  соответствии с законодательством  Российской Федерации;

ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств;

возможность и необходимость разрешения возникших  споров путем переговоров либо в  судебном порядке.

В текст  договора на оказание аудиторских услуг  в соответствии с пожеланиями  сторон по договору могут быть включены:

общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала;

примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

общая характеристика применяемых методов проведения проверки;

предложения об использовании услуг других аудиторов (аудиторских фирм), независимых  экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые  аудиторская организация и экономический  субъект сочтут необходимыми;

уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый  при проведении аудита;

согласие  экономического субъекта на использование  результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;

описание  важнейших ограничений ответственности  аудиторской организации;

рекомендации  по использованию аудиторского заключения по назначению;

предложения о дальнейшем развитии договорных отношений  между аудиторской организацией и экономическим субъектом;

финансовые  санкции за просрочку оплаты аудиторских  услуг;

условия оплаты дополнительных расходов, возникших  в ходе проверки.

При составлении  договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно  предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.

Изменения или дополнительные соглашения прилагаются  к договору и являются его неотъемлемой частью.

Исходя  из практики работы аудиторских фирм, в тексте договора на оказание аудиторских  услуг целесообразно предусмотреть:

возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения;

пункт о  сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки;

предоплату  заказчика аудиторской фирме (хотя с точки зрения мирового бизнеса  это неэтично) - предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита, устраняет возможность «давления» в процессе проверки со стороны клиента путем угрозы не выплатить вознаграждение за аудит. Обычно предоплата, которую требуют аудиторские фирмы, составляет от 50 до 100%;

пункт, обязывающий  заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки (выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда в командировки и т. д.);

пункт о  предоставлении клиенту дополнительных конкретных услуг;

пункт о  том, что в случае отказа заказчика  от договора в одностороннем порядке  он обязуется оплатить фактически проделанную  работу исполнителя.

Можно также  указать сумму значимой ошибки в  отчетности (существенность), значимость неточностей, которые необходимо исправить, перечень сведений, составляющих коммерческую тайну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит, размер ответственности  аудиторской фирмы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7.Объем аудиторской  проверки и определяющие его  факторы. Оценка стоимости аудиторских  услуг.

 

Объем аудиторской проверки и определяющие его факторы.

Термин  «объем аудита» относится к аудиторским  процедурам, которые необходимы для  достижения цели аудита с учетом обстоятельств проверки. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором исходя из федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также внутрифирменных правил (стандартов). Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.