Перспективы совершенствования банковского бухгалтерского учета

В связи с  этим некоторые учетные политики были пересмотрены и изменены в соответствии с международными требованиями. В частности, политика учета операций в иностранной валюте была изменена в разделе учета курсовой разницы, добавлен порядок переоценки, хеджирования валютной позиции. В политике учета кредитов впервые вводится метод эффективной процентной ставки и дисконтирование, в связи с этим изменяется порядок создания РППУ. Также дополнено в части принятия залогового имущества, при котором кредит признается как потери. Изменение политики учета ценных бумаг заключается во введении понятия «справедливая стоимость», теперь переоценка производится по справедливой стоимости. Исключается учет торговых ценных бумаг, не котирующихся на активном рынке. Ведь определение торговых ценных бумаг говорит о том, что торговые ценные бумаги содержат ценные бумаги, которыми владеют с целью получения прибыли за счет краткосрочного изменения цены, а значит, они должны иметь твердую котировку, чтобы продать в ближайшее время. Так же, как и в политике учета кредитов вводится начисление с помощью метода эффективной процентной ставки.

Так, в рамках указа Президента Кыргызской Республики от 3 апреля 2000 года, №73, «О мерах по реформированию системы бухгалтерской  и финансовой отчетности в КР»  и в целях совершенствования нормативной базы по бухгалтерскому учету, а также, учитывая ранее утвержденные политики учета, правления НБКР приняло постановление № 27/12 «О правилах бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе». Согласно данному документу, стандартами бухгалтерского учета стали действующие учетные политики и положения.³

Также в соответствии с данным указом, была образована Национальная (ныне государственная) комиссия по стандартам финансовой отчетности и аудиту в  Кыргызской Республике при Правительстве  КР. Данная комиссия совместно с Правительством приняли ряд нормативно-правовых документов, которые регулируют ведение и организацию бухгалтерского учета.

Самый важный из них является Закон Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете», принятый 29 апреля 2002 года.

В соответствии с принятым Законом, методологической основой ведения бухгалтерского учета являются Международные стандарты  финансовой отчетности, разрабатываемые  Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности ( г. Лондон ).

Одним из основных требований МСФО является формирование учетной политики каждым хозяйствующим субъектом самостоятельно. Поэтому, в целях приведения учета в банковском секторе в соответствие с МСФО, правлением НБКР 9 сентября 2002 года принято постановление № 36/6 «О формировании политик бухгалтерского учета коммерческих банков и финансово-кредитных учреждений, лицензируемых Национальным банком, в 2003 году».⁴

Согласно данному  постановлению, НБКР передает коммерческим банкам право формирования учетной  политики, и с 1 января 2003 года банки должны вести бухгалтерский учет согласно своей установленной в банке учетной политике. При этом План счетов и правила формирования отчетности остаются для всех банковских учреждений едиными, и Национальный банк будет продолжать их регулирование.

ГЛАВА 2. . Предоставление финансовой отчетности в системе МСФО.

2.1. Принципы составления финансовой отчетности.

Составление финансовой отчетности по международным стандартам предполагает соблюдение основных правил, которые определяют общий подход к подготовке и представлению финансовых отчетов. Финансовая отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение банка на отчетную дату, а также результаты его деятельности за отчетный период. Такая финансовая отчетность дает возможность оценить ликвидность банка; платежеспособность банка; риски связанные с активами и пассивами, учитываемые на балансе и за балансом коммерческого банка.

Коммерческие  банки Кыргызской Республики в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности представляют собой четыре формы финансовой отчетности: отчет о финансовом состоянии по бухгалтерскому балансу, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях в структуре капитала. Помимо представленных отчетов банки составляют пояснительную записку к финансовой отчетности, в которой раскрывается дополнительная информация, необходимая для анализа.

Финансовая отчетность составляется банками за отчетный период с 1 января по 31 декабря включительно и представляется в Национальный банк Кыргызской Республики не позднее 15 февраля.

Отчет о финансовом состоянии  по бухгалтерскому балансу хорошо структурирован и разбит на такие разделы, как  активы, обязательства и капитал. Активы структурированы в соответствии с их ликвидностью. На первом месте наиболее ликвидные, затем менее ликвидные и т.д. Внутри каждой группы они разбиты по инструментам: ценные бумаги, кредиты. Исходя из этого можно отследить, какому роду операций банк отдает предпочтение, например: работе с казначейскими векселями или предоставлению коммерческих кредитов. Обязательства в отчете о финансовом состоянии располагаются по срокам погашения.

Основная часть  активов банка – это финансовые активы ( в основном кредиты и  ценные бумаги). Относительно небольшая  доля активов падает на помещения  и оборудование, незначительны постоянные издержки, связанные с ними, поэтому  банковские доходы в меньшей степени зависят от колебаний объема продаж, чем доходы финансовых компаний, но это же ограничивает возможности получения доходов (банки обычно являются организациями с умеренной прибыльностью).

Преимуществом отчета о финансовом состоянии является то, что он учитывает лишь те активы, которые, согласно законодательству, признаются собственностью конкретного банка. Все прочие материальные ценности, денежные средства и обязательства учитываются за балансом. Введены такие статьи, как «Операции по РЕПО-соглашению», «Нематериальные активы».

Имеются также  слабые стороны балансового отчета:⁵

- не отражает  стоимость многих статей, так  как при оценке и учете некоторых  активов и обязательств используется  первоначальная стоимость;

- основывается  преимущественно на суждениях и оценках, ведь возвратность дебиторской задолженности (выданных кредитов), срок полезной службы материальных и нематериальных активов трудно определить;

- пропускает  многие статьи, которые несут  финансовое значение для деятельности, но не могут быть показаны объективно. Стоимость человеческих ресурсов значительна, но они опускаются, потому что такие активы трудно определить количественно.

Отчет о финансовом состоянии по бухгалтерскому балансу  не отслеживает движение средств, он показывает финансовую позицию банка на определенный момент времени.

Вторая форма  финансовой отчетности – отчет о  прибылях и убытках. Он помогает пользователям  финансовой отчетности прогнозировать будущее движение денежных средств  несколькими способами. Во-первых, инвесторы  и кредиторы могут использовать информацию в отчете о прибылях и убытках для оценки результатов прошлой финансовой деятельности. Хотя успех в прошлом необязательно означает успех в будущем, но можно определить некоторые важные направления. Из этого следует, что если можно предположить разумную связь между прошлыми и будущими результатами, то прогнозирование будущего движения денежных средств может быть сделано с определенной уверенностью. Во-вторых, отчет о прибылях и убытках помогает пользователям определять риски недостигнутого определенного движения денежных средств.

Отчет о прибылях и убытках отдельно выделяет доходность по каждой категории операций, которыми занимается банк: кредиты, ценные бумаги и т.д. Создано это для того, чтобы пользователь отчетности мог определить, на чем банк зарабатывает свою основную прибыль. Если банк зарабатывает на процентах от ценных бумаг или от коммерческих кредитов, то это – обычная форма деятельности банка. Но если прибыль банка выросла за счет проданного здания или оборудования, то понятно, что прибыль возникла не от основных операций. Это очень важный момент, который характеризует деловую активность банка на финансовом рынке и позволяет более детально отследить структуру его доходов.

К основным видам  расходов, возникающих в результате операций банка, относятся проценты, комиссионные, убытки и потери по кредитам и ссудам, общие административные расходы. Каждый вид расходов раскрывается отдельно, для того, чтобы пользователи могли оценить эффективность и целесообразность работы банка.

Отчет о прибылях и убытках показывает не состояние  дел на конец года, а результат  за отработанный банком период. Данный отчет позволяет пользователям  финансовой отчетности прогнозировать будущее движение денежных средств  на основании результатов прошлой финансовой деятельности и оценки рисков, хотя на результат деятельности часто влияют применяемые методы учета.⁶

Каждый отчет, составляемый банком, имеет свою цель: отчет о финансовом состоянии  или баланс показывает на определенную дату, какие ресурсы вложил менеджмент в активы и как они финансируются обязательствами и капиталом банка; отчет о прибылях и убытках отражает чистую прибыль, которая была получена в течение отчетного периода.

Третья форма  отчетности – отчет о движении денежных средств. Он необходим как руководству банка для оценки финансового состояния банка и для принятия правильных управленческих решений, так и внешним пользователям финансовых отчетов. Данный отчет показывает воздействие операционной, инвестиционной и финансовой деятельности банка на состояние его денежных средств за определенный отчетный период и позволяет объяснить изменения средств за этот период.

Так как отчет  о движении денежных средств представляет информацию о различных видах  деятельности банка, то структура отчета состоит из трех соответствующих разделов, отражающих операционную, инвестиционную и финансовую деятельность банка, показывая их воздействие на денежные средства банка.

Объем движения денежных средств от операционной деятельности является ключевым показателем эффективности деятельности банка в плане накопления количества денежных средств.

Операционная  деятельность включает в себя те операции, которые относятся к основной деятельности банка, приносящей доходы, и следовательно, влияющие на размер прибыли банка. Такая деятельность включает операции, связанные с оказанием услуг. К этой же категории относятся выплаты в бюджет по различным налогам, поступления и выплаты процентов, выплаты заработной платы и прочие поступления и выплаты, не относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности. Специфика банковской деятельности предполагает включение в операционную деятельность суммы кредитного и депозитного портфелей.

Инвестиционная  деятельность – это деятельность, связанная с приобретением и  продажей инвестиционных и продуктивных долгосрочных активов банка. Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой происходит изменение в размере и структуре собственного капитала и займов банка.

Каждое поступление  и выбытие денежных средств показывается отдельно в соответствующем разделе.

При подготовке отчета о движении денежных средств  в результате операционной деятельности используются два метода: прямой или косвенный. Прямой метод – метод, по которому раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовые денежные выплаты, подразумевает трансформирование каждой статьи отчета о прибылях и убытках. Прямой метод обеспечивает информацией, которая может быть полезной при прогнозировании будущих движений денежных средств. Косвенный метод – метод, по которому не предусматривается трансформирования каждой статьи отчета о прибылях и убытках, а корректируется целиком сумма чистой прибыли или убытка для отражения эффекта, производимого неденежными операциями, такими, как отчисления на амортизацию, создание резервов, отсроченные налоги; поступлениями или выплатами за прошлые или будущие отчетные периоды, возникающими в результате операционной деятельности, а также статьями доходов или расходов, связанными с движением денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности. Суммы состояния денежных средств, рассчитанные как прямым так и косвенным методами, равны между собой. Правление Национального банка Кыргызской Республики утверждены оба варианта составления отчета, тем самым коммерческие банки вправе сами выбирать, каким методом им пользоваться. С помощью этого отчета пользователи могут определить разницу между начисленным доходом и фактически полученным, вид деятельности, от которой получена прибыль банка.

Четвертая форма⁷ отчетности- отчет об изменениях в структуре капитала. В данном отчете показываются все изменения, происходящие в структуре капитала, возникающие в результате банковских операций. Этот отчет имеет огромное значение для акционеров банка, показывая, каким образом вложенный ими капитал изменился с течением времени. Поскольку акционерный капитал закладывает основу финансового положения банка и может быть использован для компенсации убытков и защиты вкладчиков и других кредиторов, то за изменениями баланса движения капиталов внимательно следят как органы регулирования и надзора, так и крупные клиенты банка.

Коммерческий  банк, финансовая отчетность которого соответствует, МСФО должен сделать четкое и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой отчетности. Не допускается описание финансовой отчетности как соответствующей МСФО, если она не соответствует всем требованиям МСФО.