Перспективы совершенствования банковского бухгалтерского учета

Международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью  для пользователей. С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе  того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

Использование международных стандартов даст возможность  рационализировать и оптимизировать информационные системы западных и коммерческих банков Кыргызской Республики.

1.2.  Этапы применения международных стандартов в коммерческих банках КР.

В условиях либерализации  экономики, ее большей открытости для  иностранных инвестиций государство перестало быть единственным руководителем и гарантом, как это происходило в системе плановой экономики. Появилось множество экономических партнеров, для которых финансовое состояние кредитных организаций представляет интерес. Среди них можно назвать само Правительство республики, НБКР, налоговые органы, зарубежные страны и их центральные банки, зарубежные банки- корреспондентов, местных и иностранных инвесторов, коммерческих партнеров, местную общественность, рабочих и служащих кредитных организаций и акционеров.

Для развития делового и коммерческого сотрудничества коммерческим банкам и прочим финансовым учреждениям необходимо было принять  такую систему учета и финансовой отчетности, которая была бы понятна  всем заинтересованным физическим и юридическим лицам.

В связи с  этим была проведена реформа бухгалтерского учета в финансовом секторе КР, особенностью которой явилось осуществление  ее через государственный орган, сверху. В КР ответственность за проведение реформ в банковском секторе  взял на себя Национальный банк КР.

Реформу бухгалтерского учета в банковской системе КР можно условно разделить на следующие  этапы: ¹

1993 год можно  определить как подготовительный  этап, на котором изучался опыт реформ, осуществленных другими странами, и на этой основе был разработан оптимальный вариант перехода бухгалтерского учета на МСФО;

1993-1996 годы  можно условно считать основополагающим  этапом. В этот период изучались методы и принципы учета банковских операций в соответствии с МСФО и осуществлялась работа над проектами создания методологической и нормативной базы бухгалтерского учета банковской системы нашей республики с учетом ее особенностей;

В 1997-1998 годы создавалась методологическая и нормативная база учета, определялись стратегические направления, и было положено начало практическому внедрению новых принципов учета, соответствующих требованиям МСФО. Это период обучения бухгалтерских работников коммерческих банков ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности по международным требованиям;

В 1999-2002 годы усовершенствовалась нормативная база в соответствии с международными требованиями, разрабатывались новые необходимые документы;

В 2003 году сформировалась собственная учетная политика коммерческих банков КР. Меняется само отношение к банковскому бухгалтеру, теперь он становится создателем правил, а не просто их исполнителем.

На первом этапе, учитывая опыт стран, осуществивших  реформу бухгалтерского учета, НБКР при участии зарубежных консультантов (МВФ, USAID), из множества альтернатив выбрал модульный вариант перехода на МСФО как наиболее оптимальный, обеспечивающий последовательное внедрение выбранных субсистем. Он затрагивал реформу бухгалтерского учета коммерческих банков и НБКР. После того, как был осуществлен выбор, были определены основные направления реформы бухгалтерского учета:

1. методологическое обеспечение перехода бухгалтерского учета банковской системы на принципы, соответствующие МСФО;
2. обучение бухгалтерских работников банков ведению бухгалтерского учета по новым принципам;
3. решение задач технического обеспечения бухгалтерского учета в банках;
4. представление финансовой отчетности коммерческими банками КР в соответствии с МСФО.

При поддержке  Американского агентства по международному развитию был проведен анализ банковской системы КР и системы бухгалтерского учета, применяемого в постсоветских странах. В результате проведенного анализа иностранные консультанты приступили к оказанию технической помощи и разработке и созданию нового плана счетов НБКР и коммерческих банков.

Для отражения существования двухуровневой банковской системы возникла необходимость в создании разных Планов счетов: один – для Национального банка, другой – для всех коммерческих банков. Поэтому с августа 1994 года в НБКР был введен в действие пересмотренный План счетов, в который были добавлены новые позиции, необходимые для отражения деятельности НБКР, и были исключены счета, имеющие отношение к деятельности коммерческих банков.

В то же время с 1 января 1995 года был введен в действие пересмотренный План счетов для коммерческих банков. Оба варианта полностью не отвечали требованиям международных стандартов. Счета были сгруппированы в разделы по признаку однородного экономического содержания. Наряду с активными счетами, отражающими размещение средств, и пассивными, показывающими источники средств, присутствовали счета, которые, в зависимости от состояния учитываемых на них расчетов, могут иметь либо активные, либо пассивные остатки, либо одновременно те и другие.

Начиная с 1995 года НБКР, в  соответствии с требованиями международных стандартов, ввел в практику коммерческих банков составление новой формы отчетности – регулятивного отчета. Он включал в себя: балансовый отчет, структуру капитала, внебалансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, классификацию активов и пассивов по ликвидности, классификацию активов по степени риска и определение размера резервов на покрытие потенциальных кредитных и лизинговых потерь и убытков, а также отчет о кредитовании инсайдеров и связанных с банком лиц.

В результате продолжительной работы НБКР и зарубежных консультантов в 1996 году был разработан и введен в действие План счетов и его описание для коммерческих банков и НБКР. Новый План счетов – это схема классификации счетов, используемая для создания главной бухгалтерской книги. Он содержит перечень счетов в систематическом порядке с номерами счетов и названием для каждого из них. Счета сгруппированы по основным классификациям активов, пассивов, капиталу, доходам и расходам и соответствуют стандартизированным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках.

Также в 1996 году был сделан еще один важный шаг в реформировании бухгалтерского учета в банковской системе: разработано и утверждено правлением НБКР Положение «О стандартах бухгалтерского учета и принципах  финансовой отчетности для финансово-кредитных учреждений Кыргызской Республики»². Одной из его главных целей является создание методологической базы бухгалтерского учета и изложения принципов, которые необходимо соблюдать при предоставлении финансовой отчетности.

При разработке данных стандартов НБКР руководствовался рядом требований:

1. стандарты должны быть детальными и разносторонними;
2. стандарты должны включать в себя как общие принципы учета, так и те правила, которые содержат в себе отличительные детали одной сферы от другой;
3. стандарты должны раскрывать в себе сущность событий и операций.

Несмотря на поставленные требования, на первых порах  документы по бухгалтерскому учету  не полностью соответствовали международным  требованиям. НБКР объяснял данную ситуацию невозможностью изменения некоторых моментов в связи с устоявшейся за советский период практикой учета.

Для определения  методики перехода банков и финансово-кредитных  учреждений на новую систему учета  и новый План счетов была разработана  временная инструкция по разделению финансовой, налоговой, регулятивной и статистической отчетности. Целью данной инструкции было изменение действующего учета отдельных операций и бухгалтерских событий таким образом, чтобы информация по бухгалтерскому учету без изменений переносилась в финансовую отчетность. Для составления налоговой отчетности были разработаны рабочие таблицы и журналы для приведения данных по бухгалтерскому учету в соответствии с налоговым законодательством. Также были разработаны переходные таблицы и журналы для составления регулятивного отчета и форм статистической отчетности.

После четырех  лет напряженной работы зарубежных специалистов и НБКР по реформе бухгалтерского учета в банковской сфере была разработана основная методологическая база для перехода на международные  стандарты. Поэтому 1997 год был определен НБКР как решающий этап практического осуществления реформы бухгалтерского учета в банковском секторе.

НБКР по результатам  объявленного конкурса отобрал пять банков в качестве пилотных для осуществления  конверсии. Вторая группа пилотных банков включала четыре коммерческих банка, в третью группу вошли остальные коммерческие банки. Работа с данными коммерческими банками осуществлялась при участии консультантов USAID.

Конверсия предполагала переход пяти основных субсистем бухгалтерского учета (кредитов, ценных бумаг, депозитов, иностранной валюты и основных средств) на новый План счетов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности. Это было связано с появлением новых форм и видов операций, присущих только рыночной экономике. Ведь подобные операции раньше не находили должного отражения в учете и поэтому требовалась выработка правильного подхода к их учету.

В связи с  этим НБКР были написаны основные учетные  политики, которые касались учета  основных средств, кредитов, ценных бумаг, операций в иностранной валюте, операций, отражаемых на забалансовых счетах, капитала, малоценных, быстроизнашивающихся предметов и других материальных ценностей. Теперь данные операции необходимо вести в соответствии с методом начисления, который признает операции и события банка в момент их возникновения, а не в момент получения или выплаты денежных средств.

В связи с  тем, что всем коммерческим банкам было предписано перейти на новый План счетов, Национальный банк посетил все коммерческие банки, определяя их готовность к переходу на новый План счетов и выявляя проблемы, связанных с этим процессом.

В результате были обнаружены следующие проблемы:

1) недостаточное  количество разработанных методологических  документов, касающихся осуществления банковских операций, характерных для рыночной экономики;

2) налогообложение  коммерческих банков;

3) обучение специалистов;

4) программное  обеспечение.

Данные проблемы не были решены, хотя в сжатые сроки  были разработаны и разосланы  основные методологические документы, проведены семинары с Республиканской налоговой инспекцией по вопросу налогообложения и обучению специалистов составлению финансовой отчетности.

Единственным  требованием для коммерческих банков было наличие пяти критических процедур: кредиты, депозиты, ценные бумаги, валютные операции, основные средства.

Национальный  банк и четыре пилотных банка: АКБ  «Меркури», АКБ «Максат», АГБ «Бишкек», АК «КыргызКРАМДСбанк» перешли на международные  стандарты финансовой отчетности и  на новый план счетов 1 апреля 1997 года. Вторая группа пилотных банков включала еще четыре банка: АКБ «Курулуш-Банк», ИАКБ «Акыл», АКБ «Толубай» и АКБ «Эридан». Остальные коммерческие банки перешли на них по мере готовности, но не позднее 1998 года. Начиная с 1998 года, вся банковская система Кыргызской Республики перешла на новые принципы бухгалтерского учета и новый счетный план.

Подведя итоги, можно сказать, что в целом  переход состоялся, большая часть  работы была уже проделана, но сам  процесс был еще не завершен. В каждом коммерческом банке, на основе представленных НБКР методологических документов и при поддержке консультантов USAID, велась работа по последовательности написания и эволюционных изменений внутренних документов, регулирующих учет в соответствии с новыми принципами учета.

В 1998-1999 годы в  связи с необходимостью были написаны другие учетные политики. Среди них: политика учета инвестиций в дочерние и ассоциированные компании, политика учета аренды, политика учета операций доверительного управления и политика учета нематериальных активов.

В связи принятием  основных учетных политик, была пересмотрена и изменена политика учета по методу начисления. В ней были исключены  пункты, рассматривающие процедуры  учета кредитов, ценных бумаг, товарных запасов. Это было связано с наличием порядка учета в существующих учетных политиках.

Для поддержания  соответствующего качества нормативных  документов НБКР постоянно оценивал соответствие учетных политик коммерческих банков и финансово-кредитных учреждений международным стандартам, по итогам чего вносились соответствующие изменения.

Наряду с  созданием необходимой нормативно-правовой базы, велась подготовка и переподготовка кадров. Так же как и написанием методологических документов, подготовкой  и переподготовкой кадров занялись зарубежные консультанты. Это были специалисты компании IBTCI.

В связи с  ужесточением требований по формированию минимального размера уставного  капитала была написана политика учета  объединения коммерческих банков и  финансово-кредитных учреждений. Была изменена политика учета основных средств, в ней определены сроки полезной службы основных средств и расширен учет в разделе их обмена.

Следующим шагом  реформы был выход указа Президента Кыргызской Республики от 3 апреля 2000 года, №73, «О мерах по реформированию системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Кыргызской Республике», в котором было установлено, что национальные стандарты бухгалтерской и финансовой отчетности должны строго соответствовать МСФО.