Ответственность бухгалтера

Верховный Суд РФ в Обзоре законодательства и судебной практики ВС РФ за II квартал 2006 г. от 27.09.2006 рассмотрел вопрос о привлечении  к административной ответственности  лица, в действиях которого имеются признаки административного правонарушения, прекратившего к моменту возбуждения дела осуществлять организационно-распорядительные функции руководителя предприятия.

Как указал ВС РФ, прекращение трудовых отношений с руководителем предприятия, осуществлявшим организационно-распорядительные функции, не исключает возможности возбуждения производства по делу об административном правонарушении в отношении этого лица и привлечения его к административной ответственности, так как правонарушение было допущено им в период исполнения служебных обязанностей.

Данные  выводы можно распространить и на ситуации, связанные с привлечением к ответственности главного бухгалтера по его отчетному (налоговому) периоду  на предыдущем месте работы, т.е. в  ситуации, когда главный бухгалтер уже не является работником организации, в которой установлен факт нарушения законодательства.

 

Сроки давности административной и уголовной  ответственности

 

Постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения, а за нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, законодательства Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма - по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

При длящемся административном правонарушении указанные сроки начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения (п. 2 ст. 4.5 КоАП РФ).

Необходимо  учитывать, что в случае отказа в  возбуждении уголовного дела или  прекращения уголовного дела, но при наличии в действиях лица признаков административного правонарушения указанные сроки начинают исчисляться со дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела или о его прекращении (п. 4 ст. 4.5 КоАП РФ).

Таким образом, в каждом конкретном случае следует определять, к какой сфере относится совершенное главным бухгалтером правонарушение.

Так, например, административное правонарушение, содержащееся в гл. 15 КоАП РФ, за которое  предусмотрена ответственность  в ст. 15.1 КоАП РФ, относится к правонарушениям в сфере финансов, следовательно, срок давности привлечения к административной ответственности по нему составляет два месяца со дня совершения правонарушения (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2008 N 09-10/039388@).

Сроки давности привлечения к уголовной ответственности установлены в ст. 78 УК РФ:

- два года после совершения  преступления небольшой тяжести;

- шесть лет после совершения  преступления средней тяжести;

- десять лет после совершения  тяжкого преступления;

- пятнадцать лет после совершения особо тяжкого преступления <*>.

--------------------------------

<*> Преступлениями небольшой тяжести  признаются умышленные и неосторожные  деяния, за совершение которых  максимальное наказание, предусмотренное  УК РФ, не превышает двух лет  лишения свободы, средней тяжести - умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное УК РФ, не превышает пяти лет лишения свободы, и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное УК РФ, превышает два года лишения свободы, тяжкими - умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное УК РФ, не превышает десяти лет лишения свободы, особо тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых УК РФ предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше 10 лет или более строгое наказание.

 

При этом по каждому преступлению сроки  давности исчисляются самостоятельно.

Таким образом, для решения вопроса  об исчислении сроков давности привлечения  к уголовной ответственности необходимо обращаться непосредственно к санкциям той статьи, в преступлении по которой подозревается главный бухгалтер.

Так, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, является преступлением небольшой тяжести, следовательно, срок давности по нему составляет два года.

Однако  то же преступление, но совершенное  главным бухгалтером по предварительному сговору с руководителем организации  либо в особо крупном размере  является уже тяжким преступлением, и срок давности по нему уже составляет 10 лет.

 

Ответственность заместителя главного бухгалтера

 

Наряду  с главным бухгалтером субъектом  ответственности может являться также лицо, фактически выполнявшие  его обязанности в период (время) совершения нарушения (в том числе и заместитель главного бухгалтера). Именно это лицо будет подлежать ответственности в случае установления нарушения, приходящегося на период временной нетрудоспособности главного бухгалтера либо его отпуск.

Главным в таких ситуациях является установление точного субъекта правонарушения, т.е. главный бухгалтер должен доказать, что его вины в совершении нарушения нет по соответствующей причине. Делать это необходимо, потому что может существовать вероятность того, что главный бухгалтер и лицо, фактически выполнявшее его обязанности, договорились о совместном совершении действий, направленных на совершение правонарушения <**>.

--------------------------------

<**> В случае если речь идет  о преступлении, предусмотренном  ст. 199 УК РФ, содеянное надлежит квалифицировать по п. "а" ч. 2 ст. 199 УК РФ, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика.

 

Ответственность главного бухгалтера

после ликвидации организации

 

Поскольку административная и уголовная ответственность  носит персональный характер, ликвидация организации не является препятствием для назначения главному бухгалтеру наказания в случае, если соответствующие сроки давности привлечения к ответственности не истекли, а состав нарушения в действиях (бездействии) главного бухгалтера доказан.

В заключение необходимо отметить, что, как бы хорошо работник, в том  числе и главный бухгалтер, не знал свои права и обязанности, незнание ответственности за свои действия может  привести к ответственности. Закон  не предусматривает такого основания  освобождения от ответственности, как незнание лицом своих обязанностей, предусмотренных федеральным законом <***>. Следовательно, знание главным бухгалтером мер ответственности, предусмотренных за неправомерные действия, а также четкое представление о том, как поступать в той или иной ситуации, поможет избежать многих неприятностей.

--------------------------------

<***> Данный вывод подтверждается  Постановлениями ФАС Московского  округа и ФАС Северо-Кавказского  округа от 24.01.2007 N Ф08-6376/2006-2649А, от 23.01.2007 N N Ф08-6256/2006-2599А, Ф08-6157/2006-2560А, позицией ВС РФ в отношении наступления гражданско-правовой ответственности, изложенной в п. 16 Постановления Пленума от 29.09.1994 N 7.

 

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

02.12.2008