Ответственность бухгалтера

- нарушение установленного порядка  открытия счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории  Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа от 5000 до 10 000 руб.;

- несоблюдение установленных порядка  или сроков представления форм  учета и отчетности по валютным  операциям, нарушение установленного  порядка использования специального  счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок влекут наложение административного штрафа в размере от 4000 до 5000 руб.;

- нарушение установленного порядка ввоза и пересылки в Российскую Федерацию и вывоза и пересылки из Российской Федерации валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в документарной форме влечет наложение административного штрафа от 1000 до 2000 руб.;

- неисполнение организацией, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом, законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в части фиксирования, хранения и представления информации об операциях, подлежащих обязательному контролю, а также в части организации внутреннего контроля влечет наложение административного штрафа в размере от 10 000 до 20 000 руб.;

- нарушение порядка представления  статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, а также представление недостоверной статистической информации влечет наложение административного штрафа в размере от 3000 до 5000 руб.

Также главному бухгалтеру следует иметь  в виду, что КоАП РФ закрепляет и иные виды нарушений, субъектом ответственности которых при определенных обстоятельствах может быть и он, например:

- нарушение правил регистрации  транспортных средств, механизмов  и установок (ст. 19.22 КоАП РФ, штраф  от 100 до 300 руб.);

- продажа товаров без информации об изготовителе или без применения ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ, штраф от 3000 до 4000 руб.);

- нарушение правил продажи алкогольной  продукции (п. 3 ст. 14.16 КоАП РФ, штраф  от 3000 до 4000 руб.);

- нарушение санитарных норм (ст. 6.3 КоАП РФ, штраф от 500 до 1000 руб.);

- нарушение правил обязательной  сертификации продукции (п. 2 ст. 19.19 КоАП РФ, штраф от 1000 до 2000 руб.).

 

Налоговая ответственность

 

Ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается НК РФ. Главы 16 и 18 НК РФ не называют должностных лиц организаций, в том числе и главных бухгалтеров, субъектами налоговой ответственности, за одним исключением.

Статья 128 НК РФ предусматривает ответственность  свидетеля. Исходя из положений ст. 90 НК РФ, следует, что главный бухгалтер может быть допрошен уполномоченным лицом в качестве свидетеля, следовательно, ему необходимо учитывать положения об ответственности свидетеля.

Так, неявка либо уклонение от явки без  уважительных причин повлечет взыскание  штрафа в размере 1000 руб., а неправомерный отказ от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний повлечет взыскание штрафа в размере 3000 руб.

 

Уголовная ответственность

 

Привлечение организации к ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, при наличии соответствующих оснований от уголовной ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Когда речь идет об уголовной ответственности, подразумевается, что лицо, подлежащее привлечению к ответственности, совершило преступление, т.е. виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное УК РФ под угрозой наказания (ст. 14 УК РФ).

Принципом привлечения к уголовной  ответственности, закрепленным в ст. 8 УК РФ, является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного УК РФ.

Уголовная ответственность является наиболее серьезным по своим последствиям видом юридической ответственности. Главный бухгалтер в силу занимаемой должности может стать субъектом ответственности по статьям УК РФ, связанным с экономическими отношениями: при этом одни статьи УК РФ (ст. ст. 195, 199) в своей описательной части (диспозиции) содержат упоминание о неправомерных действиях в отношении бухгалтерских или иных учетных документов; другие же правонарушения, несмотря на отсутствие бухгалтерской терминологии в соответствующих нормах УК РФ, не могут не затрагивать компетенции бухгалтерских работников (ст. ст. 171 - 174, 176, 177, 185, 193, 194, 196 и 197 УК РФ).

При этом часть преступлений главный  бухгалтер может совершить как  лично (ст. 199 УК РФ), так и по предварительному сговору, например с другими работниками бухгалтерии или руководителем организации (ст. ст. 174, 194 УК РФ), а часть преступлений - только в качестве соучастника, т.е. не являться непосредственным исполнителем (ст. ст. 176, 177, 195 УК РФ).

Представляется, что основным преступлением, которое  может совершить главный бухгалтер, является уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ). Объективная сторона данного преступления - умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в  виде умышленного включения в  налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

Под включением в налоговую декларацию или в иные документы, представление  которых в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, о расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.

Включение в налоговую декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.

Исходя  из того, что в соответствии с  положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (см. Постановление Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64).

Уклонение от уплаты налогов с организации  наказуемо, если совершено в крупном  размере:

сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 1 млн 500 тыс. руб., вне зависимости  от времени, в течение которого происходило уклонение, и той доли, которую реально составляет эта сумма от всей суммы налогов и (или) сборов, подлежащих уплате;

сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 500 тыс. руб. В этом случае необходимо, чтобы уклонение продолжалось подряд в течение трех финансовых лет и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.

По  смыслу УК РФ, уклонение от уплаты налогов  может быть признано совершенным  в крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченного налога является крупной по какому-либо одному из видов налогов, так и в случаях, когда эта сумма - результат неуплаты нескольких различных налогов и (или) сборов.

Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым умыслом в целях  полной или частичной их неуплаты.

В тех случаях, когда главный бухгалтер  в целях уклонения от уплаты налогов  и (или) сборов осуществляет подделку официальных  документов организации, предоставляющих  права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 или ст. ст. 199 и 327 УК РФ.

Перечень  возможных составов преступлений, в  которых главный бухгалтер играет не последнюю роль, может быть продолжен. Так, из числа других ситуаций, грозящих главному бухгалтеру привлечением к уголовной ответственности, следует выделить ст. 160 "Присвоение или растрата" (хищение чужого имущества, вверенного виновному) УК РФ, ст. 312 "Незаконные действия в отношении имущества, подвергнутого описи или аресту либо подлежащего конфискации" УК РФ, упоминавшуюся уже ст. 327 "Подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков" УК РФ, а также ст. 146 "Нарушение авторских и смежных прав" УК РФ.

При этом главный бухгалтер, работающий в коммерческой организации, также  может быть привлечен за злоупотребление  полномочиями и коммерческий подкуп (ст. ст. 201 и 204 УК РФ).

В большинстве случаев для того, чтобы привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности, необходимо доказать, что он действовал с прямым умыслом, направленным на достижение преступного результата. В то же время если главный бухгалтер, например, не уплатил налог по неосторожности, то привлечь его к уголовной ответственности нельзя (см. Постановление КС РФ от 27.05.2003 N 9-П).

При этом неосторожность может быть в  виде небрежности и легкомыслия.

Преступление  признается совершенным по легкомыслию, если главный бухгалтер предвидел  возможность наступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывал на предотвращение этих последствий. Если же главный бухгалтер не предвидел возможности наступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), хотя при необходимой внимательности и предусмотрительности должен был и мог предвидеть эти последствия, преступление признается совершенным по небрежности (ст. 26 УК РФ).

Уголовное дело в отношении главного бухгалтера подлежит прекращению, если тот докажет, что в спорный отчетный или налоговый период болел или отсутствовал (в таком случае подлежит ответственности иное лицо, которое виновно в совершении преступления, например руководитель организации).

Кроме того, следует вспомнить положения ст. 7 Федерального закона N 129-ФЗ, в соответствии с которыми в случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером письменное распоряжение директора выполнить определенную хозяйственную операцию снимает с главного бухгалтера всю ответственность. В случае установления факта совершения преступления главному бухгалтеру необходимо доказать, что хотя он и знал о преступных действиях организации, но был против и предупреждал руководителя о последствиях. В таком случае доказательством, подтверждающим отсутствие вины главного бухгалтера, будут являться показания свидетелей (в отсутствие письменных доказательств): другие работники должны подтвердить, что нарушение совершалось на основании распоряжения руководителя организации, а главный бухгалтер, например, высказывался против таких действий.

 

Ответственность до приема на работу

 

Исходя  из смысла норм УК РФ, уголовная ответственность  имеет персональный характер, т.е. несут  ее только лица, непосредственно совершившие  правонарушение.

Таким образом, принятый на работу главный бухгалтер за ошибки предыдущего главного бухгалтера (уволенного или переведенного) не отвечает, так как в данном случае субъектом ответственности является именно он.

Подобный  подход применим и в отношении  иных видов ответственности (например, административной - ст. 2.4, п. 1 ст. 2.1, п. 1 ст. 1.5, ст. 2.2 КоАП РФ).

 

Ответственность после увольнения

 

В случае если на момент совершения правонарушения, ответственность за которое установлена  законодательством, главный бухгалтер  являлся его субъектом, такой главный бухгалтер должен быть привлечен к ответственности вне зависимости от того, что на момент вынесения уполномоченным органом постановления о привлечении указанного лица к административной ответственности (либо на стадии возбуждения уголовного дела) он перестал осуществлять организационно-распорядительные функции.