Отчетность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, совершенствование их учета

оформлении. В Журнале регистрации доверенностей не заполняются графы «Номер и дата наряда», «Расписка лица получившего доверенность», в Книге покупок не указаны дата оплаты и номер документа, в графе где должна указываться сумма НДС записано наименование ТМЦ. При заполнении Главной книги отсутствует правильное заполнение столбцов, нет точного деления страниц на обороты по дебету и кредиту, на каждой отражается одновременно дебет и кредит конкретного счета. Внешний вид больше похож на схему счета, с указанием сальдо на начало месяца, оборотов, сальдо на конец месяца, что не соответствует правилам ведения Главной книги.

 

2.2 Документальное  оформление и учет отпуска  товарно-материальных ценностей,  работ, услуг  покупателям и  заказчикам и  расчетов с  ними

СПК «Островецкое» поставляет произведенную сельскохозяйственную продукцию заготовительным организациям на основании договоров. По договору СПК «Островецкое» обязуется передать выращенную сельскохозяйственную продукцию лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи (Приложение К).

 

В соответствии с заключенным  договором СПК «Островецкое» обязано произвести и передать в обусловленные сроки покупателю определенное количество сельскохозяйственной продукции, соответствующей требованиям договора по ассортименту и качеству. Заготовитель обязуется предоставить производителю сельскохозяйственной продукции предусмотренные договором финансовые и материальные средства, оказать техническое содействие для осуществления производства сельскохозяйственной продукции.

 

Договор может предусматривать  обязанность заготовителя, осуществлять переработку сельскохозяйственной продукции, возвращать производителю  отходы от переработки этой продукции  с оплатой по цене, определяемой договором.

 

В случае реализации продукции, товаров, работ, услуг СПК «Островецкое» оформляет данные операции с использованием бланков типовых товарно-транспортных накладных формы ТТН-1 и товарных накладных формы ТН-2 (Приложение Л).

 

Товарно-транспортная накладная  является документом строгой отчетности и предназначена для учета  движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки  и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для  списания товарно-материальных ценностей  у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.

 

Грузоотправителям запрещается  предъявлять, перевозчикам - принимать  к перевозке, а грузополучателям - принимать грузы, не оформленные  товарно-транспортными накладными [15.c.195].

 

Товарная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности  и индивидуальными предпринимателями  республики, которые исходя из вида экономической деятельности заполняют в накладных только необходимые для них реквизиты, предусмотренные законодательством.

 

В подтверждение факта  выполнения работ и оказания услуг  сторонним организациям или отдельным  лицам составляется акт о выполненных  работах произвольной формы в  двух экземплярах. В акте содержится информация о наименовании, объемах  работ, о сроках их выполнения, соответствии качеству, оговоренному в договоре.

 

Счет-фактура по налогу на добавленную стоимость формы  СФ-1 является первичным учетным  документом, подтверждающим выполнение работ (оказание услуг), и относится  к бланкам строгой отчетности.. Счет-фактура выписывается и предъявляется  СПК «Островецкое» - плательщиком налога на добавленную стоимость, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их покупателю одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги.

 

На основании счета-фактуры  покупателем осуществляется принятие к вычету сумм НДС по приобретенным  на территории Республики Беларусь работам (услугам). Стоимостные показатели счета-фактуры  заполняются в белорусских рублях. Если стоимость выполненных работ (оказанных услуг) выражена в иностранной  валюте, то показатели счета-фактуры  могут быть заполнены в иностранной валюте. Если стоимость работ (услуг) подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

 

При безналичных расчетах документами, подтверждающими поступление денежных средств на расчетный счет являются платежные документы, приложенные к выписке по расчетному счету. В случае реализации продукции, товаров, работ, услуг за наличный расчет выписывается приходный кассовый ордер.

 

На СПК «Островецкое» информация о расчетах с покупателями и заказчиками за реализованные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также по полученным авансам и предварительной оплате отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому Типовым планом счетов предусмотрены следующие субсчета:

 

62-1 «Расчеты в порядке  инкассо»;

 

62-2 «Расчеты плановыми  платежами»;

 

62-3 «Векселя полученные»;

 

62-4 «Авансы полученные»  и др.

 

62-1 «Расчеты в порядке  инкассо» используется для учета  расчетов с покупателями платежными  требованиями и поручениями за  отгруженные товары, продукцию, работы, оказанные услуги, если реализация  учитывается по факту их отпуска;

 

62-2 «Расчеты плановыми  платежами» необходимы для учета  расчетов с покупателями при  равномерных и постоянных поставках  им товаров и оказании услуг.  Расчеты с покупателями осуществляются  путем периодического перечисления  средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами в договоре. Сумма планового платежа устанавливается сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и объемов поставок за предыдущий период;

 

62-3 «Векселя полученные»  используется для учета задолженности  по расчетам с покупателями  и заказчиками, обеспеченной векселем  на сумму отгруженных товаров,  выполненных работ, оказанных  услуг, включая проценты, которые  должны быть акцептованы покупателями и заказчиками;

 

62-4 «Авансы полученные»  необходимы для учета полученных  авансов под поставку товарно-материальных  ценностей, выполнение работ,  оказание услуг.

 

Кроме того, организации  могут открывать и другие субсчета, которые следует закрепить в  рабочем плане счетов, прилагаемом  к учетной политике организации.

 

Безналичные расчеты между  СПК «Островецкое» и покупателями и заказчиками производятся платежными требованиями, аккредитивами, платежными поручениями, сводными платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями,

 

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, активный, но может иметь и кредитовое сальдо, если по условию договора поставки предусмотрено получение аванса от покупателя. По дебету этого счета  отражается дебиторская задолженность  покупателей на сумму отгруженных  им товаров, работ и услуг, а по кредиту - оплата долга покупателем. Если по условию договора поставки предусмотрена предоплата, то в этом случае по кредиту счета отражается сумма полученной предоплаты в счет будущих поставок (кредиторская задолженность  перед покупателем), а по дебету - стоимость отгруженных товаров, продукции, услуг, работ покупателю счет полученного ранее аванса.

 

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету или  по каждому покупателю и заказчику, каждому кредитору и т.д. При  этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о задолженности  по расчетам с покупателями и заказчиками: обеспеченной векселями, срок поступления  денежных средств по которым не наступил, векселями, по которым денежные средства не поступили в срок (Приложение М).

 

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство  векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нём сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только формой расчёта, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определённое время, в течениt которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.

 

Существуют два вида векселей: простой и переводной. В простом  векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком. Он содержит приказ векселедателя плательщику  уплатить определённую сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в  векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

 

При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), выполненным  работам и оказанным услугам  в бухгалтерском учёте на сумму  этих векселей делается запись:

 

Д-т сч. 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” (субсчёт 3 “Векселя полученные”)

 

К-т сч. 90 “Реализация продукции (работ, услуг)”

 

Суммы, учтённые на счёте 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”, списываются с него по мере погашения  задолженности, обеспеченной векселями, в корреспонденции с дебетом  счетов денежных средств проводкой:

 

Д-т счёта 51 “Расчётный счёт” или 52 “Валютный счёт”

 

К-т счёта 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” (субсчёт 3 “Векселя полученные”).

 

Задолженность по расчётам с поставщиками, подрядчиками и другими  кредиторами, обеспеченная выданными  векселями, учитывается на счёте 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”  обособленно в аналитическом  учёте.

 

Аналитический учёт полученных и выданных векселей должен обеспечить данные о векселях с просроченными  сроками оплаты и векселях, срок оплаты которых не наступил.

 

Предприятия по договорённости с банками могут передать им векселя  для дальнейшей работы. Банки могут  совершать с векселями следующие  операции: принятие на инкассо, для  оплаты; учёт векселей; выдача ссуд под  обеспечение векселей.

 

Банки могут открывать  предприятиям ссудные счета специального назначения для выдачи кредитов под  вексельное обеспечение. Порядок предоставления векселей в обеспечении такой  же, как и при учёте, но расчёт по ним не производиться.

 

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с подрядчиками на СПК «Островецкий» представлены в таблице 3.1.

 

Таблица 3.1 - Бухгалтерские  проводки по учету расчетов с подрядчиками на СПК «Островецкий», тыс.руб.

 

 

  2.3 Учет приобретения и реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии (консигнации)