Отчетность по материалам, совершенствование учета

В РУПП «Могилевхлебпром» филиал Климовичский хлебозавод субсчет 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» не используется.

 

 

3. Отчетность по материалам, совершенствование учета

 

3.1 Отчетность по материалам

 

Отчетность - это  определенная система показателей, отражающих результаты хозяйственной и социальной деятельности предприятия за отчетный период.

Пользователи отчётности - потребители отчетности, к которым относятся  физические и юридические лица, а также соответствующие государственные органы, обращающиеся к ней за получением необходимой информации.

 Потребители  информации делятся на пользователей:

а внешних:

- с  прямым интересом (акционеры, потенциальные  партнеры, реальные  партнёры, поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики, инвесторы, кредиторы);

- с  косвенным интересом (органы государственного  управления, страховые компании, биржи, аудиторы, СМИ, общественные организации).

б внутренних (владелец предприятия, учредители, администрация, работники предприятия).

Значение отчетности:

- отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью предприятия;

- она  является важнейшим источником  информации для контроля и  руководства предприятием;

- данные  отчетности используются для экономического анализа деятельности предприятия; 

-  отчетность служит исходной базой  для последующего планирования;

- отчетность  должна способствовать укреплению  режима экономии при использовании трудовых, денежных и материальных ресурсов. 

Качество отчетности определяется, ее полнотой, своевременностью и правильностью (достоверностью, точностью) данных. Отчетность должна точно отражать на дату ее составления итоги работы хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

Кроме того, отчетность должна отвечать таким требованиям, как:

- обязательность - отчетность составляется согласно действующим инструкциям и положениям и представляется в строго предусмотренные сроки и по установленным адресам;

- единообразностъ - отчетность составляется по единым формам для всех предприятий и организаций;

- достоверность - данные,  указываемые в отчетности, должны всегда подтверждаться первичными документами, инвентаризационными   описями, правильностью оценки статей баланса, распределением доходов и расходов по соответствующим отчетным периодам в учетных регистрах; 

- эффективность  - все приводимые в отчетности показатели необходимы для оценки результатов хозяйственной деятельности и применяются для воздействия на хозяйственные процессы; неиспользуемая информация является избыточной;

- экономичность - затраты на получение информации для 
заполнения отчетности  не должны превышать эффекта от управленческих решений, принятых по данным этой отчетности;

- сопоставимость отчетных данных с плановыми показателями - достигается хронологическим совпадением планируемых и отчетных периодов, одинаковым кругом объектов, единой методикой расчета и оценки показателей; 

-  простота и доступность для всех заинтересованных органов и лиц, причем она должна быть своевременной, достоверной,  нейтральной.

Основные условия реальности бухгалтерской отчетности: 

- полнота  отражения всех хозяйственных  операций за отчетный период в учетных регистрах;

- тождественность  учетных остатков фактическим, достигаемая  проведением инвентаризаций;

- своевременное  списание убыли материальных средств, невостребованной и безнадежной задолженности;

- строгий  порядок списания обнаруженных  недостач сверх норм естественной  убыли;

- применение  установленной системы оценки  основных и оборотных средств;

- тождественность итогов регистров синтетических счетов записям в Главной книге;

- введение  ответственности за приписки  и другие искажения отчетности.

На Климовичском хлебозаводе в соответствии с графиком документооборота (приложение С) составляются следующие регистры бухгалтерского учета:

1 Отчет по движению муки по складу;

2 Отчет об остатках, поступлении  и расходе сырья и материалов;

3 Отчет о движении ТМЦ, инвентаря, МБП по складу;

4 Отчет по движению ГСМ;

5 Отчет о движении денежных средств (приложение Т);

6 Отчет об изменении капитала (приложение У);

7 Отчет о распределении и использовании чистой прибыли и расходов на потребление (приложение Ф).

8 Бухгалтерский баланс (форма 1) (приложение А);

          9 Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) (приложение В).

В «Отчете о движении горюче-смазочных материалов» отражаются остаток ГСМ на начало отчетного периода, поступления за отчетный период, расход за отчетный период и остаток горюче-смазочных материалов на конец отчетного периода.

Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы, относящиеся к средствам в обороте, отражаются на начало и конец отчетного периода во втором разделе актива баланса организации (форма 1) «Оборотные активы» (подраздел «Запасы и затраты») в денежном выражении по фактической стоимости.

В Климовичском хлебозаводе на начало 2009 года стоимость запасов и затрат составляла 392 млн. руб., а на конец 2009 года – 476 млн. руб. Данные для заполнения этих данных берутся из Главной книги.

Поквартально предоставляется форма 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)», в которой в первом разделе «Затраты по основной отрасли экономики» отражаются все затраты организации, в том числе материальные затраты за отчетный период. Материальные затраты в Климовичском хлебозаводе за первый квартал составили 361 млн. руб., за отчетный период с начала года 1782 млн. руб. и за соответствующий период с начала прошлого года – 1439 млн. руб.

В годовой форме статистической отчетности № 3-сн «Отчет об остатках, поступлении  и расходе сырья и материалов» отражаются остатки сырья и материалов на начало и конец года (включая в цехах), поступление с начала года и всего расход. Из всего расхода указывается, сколько направлено на производство и комплектование продукции, строительно-монтажные работы, производство строительных конструкций и деталей, ремонтно-эксплуатационные нужды и капитальный ремонт.

Вся отчетность должна составляться в строго определенные сроки и должна предоставляться в соответствующие государственные органы, обращающиеся за получением необходимой информации.

 

 

           3.2 Совершенствование оценки и учета материалов с учетом МСФО

 

 

            Как известно, имущество предприятий показывается в бухгалтерском балансе в денежной оценке, которая с развитием рыночных отношений усложняется. Рыночные цены подвержены колебаниям, они «плавают», меняются. Отсюда меняется и стоимость имущества предприятия, его активов, что влияет на величину прибыли в текущей оценке.

Международными стандартами бухгалтерского учета предусмотрено, что в отчетном бухгалтерском балансе материальные ценности оцениваются по минимально возможной стоимости при сравнении фактической заготовительной себестоимости материальных ценностей с их рыночными ценами на момент составления отчетного баланса. Сопоставляя стоимость материальных ценностей в учете с их стоимостью по текущим рыночным ценам, выбирают количественно меньшую оценку и в соответствии с ней отражают материальные ценности в отчетном балансе. Возникающие отрицательные разницы в стоимостном выражении относят на результаты хозяйственной деятельности (себестоимость и прибыль).

Международные стандарты бухгалтерского учета дают значительную свободу в выборе методики оценки материальных ценностей, т. е. они ограничиваются рекомендациями по выбору минимальной оценки из двух возможных.

В практике имеют место следующие методы оценки:

- по  первоначальной стоимости, представляющей  собой расходы на приобретение конкретного объекта;

- по  восстановительной стоимости, представляющей  собой сумму денежных средств, которую пришлось бы выплатить  в данный момент при необходимости  замены объекта другим таким  же;

- по  чистой стоимости реализации (цена  продажи за вычетом торговых издержек и разумной прибыли). Этот метод позволяет определить упущенную выгоду в случае, если данный предмет не будет реализован на сторону;

- по  приведенной стоимости — дисконтированной  величине будущих поступлений денежных средств, которую, как ожидается, может принести реализация данного предмета в ходе обычной коммерческой операции. Дисконтирование — это приведение экономических показателей разных лет к сопоставимому во времени виду (с помощью коэффициентов дисконтирования, основанных на формуле сложных процентов).

В международной практике ведения бухгалтерского учета наиболее широко применяются два метода оценки ФИФО и ЛИФО.

Метод ФИФО заключается в оценке материальных ценностей по их первоначальной стоимости, что означает: «первая партия на приход и она же первая в расход», т. е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретений в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так далее в порядке очередности до расхода общего количества. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

По методу ЛИФО оцениваются материальные ценности по восстановительной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила: «последняя партия на приход — первая в расход». Материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т. д., хотя фактическое движение на складе может быть иным.

Методы ФИФО и ЛИФО в условиях изменения цен требуют организации аналитического учета материалов не только по их видам, но и по партиям поступления. Это значительно усложняет учет и повышает его трудоемкость.

Переоценка материальных запасов в отчетном бухгалтерском балансе в конце отчетного года по правилам, предусмотренным международными стандартами, производится исходя из текущих рыночных цен при условии, если последние ниже оценки материальных запасов, зафиксированной в результате их текущего бухгалтерского учета. В противном случае материальные запасы не переоцениваются и в отчетном балансе они оцениваются по данным бухгалтерского учета. Процедура ежегодной переоценки материальных запасов обязывает администрацию предприятия определять на отчетную дату рыночные цены в соответствии с текущей конъюнктурой рынка на каждый вид ценностей.

Бухгалтерия производит сопоставление текущих рыночных цен с оценкой, вытекающей из данных бухгалтерского учета. Признание рыночных цен материальных запасов ниже их балансовой стоимости вызывает потери в себестоимости и прибыли, равные сумме разности в ценах. Эта разность отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В отчетном балансе на сумму кредитового сальдо по счету переоценки уменьшается стоимость материальных запасов.

В текущем учете сумма переоценки материальных запасов на счетах бухгалтерского учета не отражается. В следующем году материалы, списываемые на производство по ценам, зафиксированным в учете, ведут к завышению издержек производства на сумму, равную убыткам, указанным в отчете прошлого года, в результате снижения рыночной стоимости материальных запасов на отчетную дату. Для компенсации завышенных издержек производства сумма переоценки материальных запасов, проверенная в конце предыдущего отчетного года, сторнируется в начале следующего отчетного периода.

 

Заключение

 

Материальные ценности являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (выполнения работ, оказания услуг). В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обусловливается постоянным расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на услуги.

В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ценностей (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения  в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Рыночные отношения предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.