Отчетность по материалам, совершенствование учета

В акте-требовании получателя расписывается заведующий складом, а в складском экземпляре – представитель получателя.

Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия,  а также их отпуска сторонним организациям применяется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы М-11. Накладная-требование выписывается в двух экземплярах и подписывается главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным.

В Климовичском хлебозаводе синтетический учет отпуска материалов отражается в журнале-ордере № 10 (приложение М) следующими проводками:

- на сумму отпущенных материалов  в основное производство:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» - 5703955 р.

- на сумму отпущенных запасных  частей на текущий ремонт:

Дебет 24 «Текущий ремонт»

Кредит 10/15 «Запасные части» - 3752753 р.

          Таким образом, при отпуске материалов в производство соблюдаются определенные требования. Материалы, переданные со склада в производство списываются с кредита счета 10 «Материалы» и на отпуск материалов в обязательном порядке оформляются лимитно-заборные карты.

 

          2.3 Особенности учета топлива

 

          В целях эксплуатации транспортных средств необходимы топливно-смазочные материалы (дизельное топливо, бензин и т.д.).

          Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов в организации должен обеспечить:

1 правильное и своевременное документальное оформление операций по приему и отпуску горюче-смазочных материалов;

2 получение полных и достоверных данных о движении и остатках горюче-смазочных материалов на нефтескладах (кладовых) и местах заправки как в натуральном, так и в денежном выражении;

3 контроль за сохранностью горюче-смазочных материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

4 составление правильных и достоверных отчетов о движении и остатках горюче-смазочных материалов в местах хранения и заправки;

5 систематический контроль за использованием горюче-смазочных материалов и соблюдением норм их расхода.

Климовичский хлебозавод приобретает топливно-смазочные материалы на АЗС, используя при этом электронные карты. Предприятие в соответствии с заключенным договором обеспечивает их предварительную оплату, а автозаправочное предприятие – отпуск в счет ранее перечисленных денежных средств. По окончании месяца автозаправочное предприятие представляет предприятию-потребителю документ, в котором указывает количество и стоимость отпущенных в течение месяца ГСМ. Расчеты с автозаправочной организацией и оприходывание горюче-смазочных материалов отражаются проводками:

-на  сумму перечисленного аванса:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

-на  стоимость полученных электронных карт с учетом НДС:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на  списание израсходованного топлива  на затраты производства по  нормам:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы».

          На Климовичском хлебозаводе на субсчете 10/16 «ГСМ»  учитывается наличие и движение всех топливно-смазочных материалов, имеющихся на предприятии.

На субсчете 10/16 «ГСМ» также учитываются бензин и дизельное топливо, полученные на заправку автомобиля водителями непосредственно с пункта заправки за наличный расчет. За израсходованные денежные средства на приобретение горюче-смазочных материалов подотчетное лицо составляет авансовый отчет с приложение оправдательных документов автозаправочной станции. При этом составляются следующие проводки:

- на  выданную сумму денежных средств  водителю в подотчет с учетом  НДС:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса» (51)

- на  сумму оприходования ГСМ, приобретенных  подотчетным лицом:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- на  включение стоимости израсходованного  топлива в издержки производства  по нормам:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

Основанием для записей по дебету субсчета 10/16 «ГСМ»  являются товарно-транспортная накладная типовой формы ТТН-1 и товарно-транспортная накладная специализированной формы ТТН-1 (нефть) и другие первичные учетные документы, по которым производится оприходование поступивших горюче-смазочных материалов материально ответственными лицами.

На основании ведомостей учета выдачи горюче-смазочных материалов (приложение П), сверенных с данными путевых листов, и документов о заправке транспортных средств, машин и механизмов на заправочных пунктах стоимость бензина и дизельного топлива списывается с кредита счета 10/16 «ГСМ». Например, в феврале месяце 2009г. количество выданного бензина марки Н-80 составило одна тонна сто двадцать два килограмма.

Основанием для списания бензина и дизельного топлива на затраты производства являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период – отчет о движении горюче-смазочных материалов (приложение Р). Указанные ведомости принимаются к учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях работником организации, ведущим оперативный учет топлива, делается соответствующая отметка.

В отчете о движении горюче-смазочных материалов указывается преиод, за который составлен отчет, материально-ответственное лицо, наименование ГСМ, единица измерения, остаток на начало отчетного периода, приход, расход, остаток на конец отчетного периода. Например, в феврале 2009 г. остаток бензина А76 на начало отчетного периода составил 743 литра, поступило за отчетный период от Могилевоблнефтепродукта 2390 литров и от АЗС 45 литров, выдано водителям 2667 литров и остаток на конец месяца составил 511 литров.

Таким образом, для учета топлива используется субсчет 10/16 «ГСМ» счета 10. Хлебозавод приобретает топливно-смазочные материалы на АЗС с использованием электронных карт.

 

 

           2.4 Особенности учета тары и тарных материалов

 

          Тара бывает следующих видов:

- Деревянная;

- Картонная;

- Металлическая;

- Пластмассовая;

- Стеклянная;

- Из  ткани и нетканых материалов.

По срокам службы тара бывает:

1. Однократного использования;

2. Многократного  использования, т.е. оборотная.

Многократная, в свою очередь, делится на:

- Специальную  залоговую, подлежащую возврату  предприятиям изготовителям продукции;

- Незалоговую, но подлежащую возврату на  ближайшие тарные склады.

На Климовичском хлебозаводе тара учитывается на счете 10 субсчет 1 «Тара и тарные материалы». В учете тара  и тарные материалы показываются  по их фактической себестоимости, которая включает в себя и затраты на приобретение (наценки, надбавки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение, доставку и т.п.).

 Тара  однократного использования (бумажная, картонная, пластмассовая  и др.) обычно включается в отпускную цену и относится на фактическую себестоимость.

 При  этом если затаривание продукции  производится  в цехах, то стоимость  тары и упаковки включается  в ее производственную себестоимость (приложение М):

Д-т сч. 20 «Основное производство

К-т сч. 10/1 «Тара и тарные материалы» - 6838626 р.

Если затаривание продукции производится  на складах отдела сбыта, то стоимость тары и упаковки относится на расходы по реализации:

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»

К-т сч. 10/1 «Тара и тарные материалы».

Учет специальной залоговой тары, подлежащую возврату. Что бы своевременно и более полно покупатель возвращал тару, поставляемую с продукцией, поставщик в соответствии с действующим законодательством и взаимной договоренностью взимает с покупателя  определенный залог, который возмещается после возврата тары.

При отгрузке продукции стоимость залоговой тары показывается в расчетно-платежных документах и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренных  в ней ценностей.

Таким образом, на Климовичском хлебозаводе тара и тарные материалы учитываются по фактической себестоимости на счете 10 субсчет 1 «Тара и тарные материалы»

 

 

            2.5 Особенности учета запасных частей

 

Запасные части как оборотные материальные активы предназначены для использования на ремонт, реконструкцию, модернизацию оборудования и машин (в том числе транспортных средств), принадлежащих предприятию, а также для использования на ремонт оборудования и машин по заказам посторонних лиц и для использования с целью организации сервиса предпродажной подготовки и гарантийного ремонта таких средств. Назначение этих запасов (запчастей) на предприятии зависит от видов его уставной деятельности.

Основной  канал  поступления  запасных  частей на Климовичском хлебозаводе – это приобретение на  стороне.  Учет  приобретаемых  ценностей ведется  по  фактической   стоимости,  которая   включает   покупную стоимость и все расходы, связанные с их приобретением,  доставкой  на предприятие.

Цена  приобретения  покупных  импортных материалов определяется исходя  из  их  стоимости,  предусмотренной  в контракте (договоре), транспортных  расходов  и  прочих расходов по закупке и транспортировке.

Запасные  части,  полученные  от разборки и ликвидации основных средств,  временных  нетитульных  сооружений  и в других аналогичных случаях, оприходуют исходя из цен возможной реализации.

Оприходование  запасных частей производится на основании сопроводительных документов. Так,  запасные  части,  поступившие от поставщиков, оприходуют  на основании товарно-транспортной накладной  (форма ТТН-1); изготовленные и  снятые  при  списании  основных средств - по требованию-накладной.   Отпуск  со  склада  запасных  частей  в  ремонтную мастерскую  производится  по  ведомости  дефектов  на  ремонт машины и  ведомости на получение запасных частей и ремонтных материалов.

Особенности  учета  запасных  частей обуславливаются их большой номенклатурой.   На  каждое  наименование,  тип,  размер  заведующим складом  открывается    отдельная    карточка    складского    учета (приложение Л). Записи в карточку производятся на основании  первичных документов  по  мере  их  поступления  и осуществления хозяйственных операций.  Таким  образом,  количественный  учет  запасных  частей в местах хранения ведется по их наименованиям и номенклатурным номерам (с указанием цены приобретения).

На основании документов по движению запасных частей материально -ответственное   лицо   составляет   отчет  о  движении  продуктов  и материалов.  Отчет вместе с документами по приходу и расходу    в    сроки,    установленные   планом   документооборота, представляется  в  бухгалтерию  организации  и служит основанием для отражения в учете движения запасных частей.

Основные бухгалтерские записи по субсчету 10/15 «Запасные части» следующие (приложение М, Н):

- поступили от поставщиков запчасти:

Дебет субсчета 10/15 «Запасные части»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2769729 р.

- списаны  запчасти на ремонт автомобиля:

Дебет счета 24 «Текущий ремонт»

Кредит счета 10 «Материалы» - 3752753 р.

Таким образом, запчасти приобретаются в основном на стороне и приходуются на основании сопроводительных документов. Учитываются запчасти по фактической себестоимости на счете 10 субсчет 15 «Запасные части». Используются запчасти в основном для ремонта автомобилей и оборудования.

 

 

           2.6 Учет материалов, переданных в переработку

 

            Приобретенные материалы предприятие расходует прежде всего на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также на другие цели: содержание и ремонт оборудования, помещений; канцелярские и др. В связи с этим на основании первичных документов расход материалов оформляется в зависимости от направления затрат следующими проводками:

Д-т сч. 20 «Основное производство - при расходе на выработку продукции цехами основного производства;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - при расходе на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, производственных цехов и хозяйств, их хозяйственные и другие нужды

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - при расходе на общехозяйственные нужды

Д-т сч. 28 «Брак в производстве» - при расходе на исправление производственного брака

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при расходе непромышленными хозяйствами

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию» - на расход, связанный с упаковкой готовой продукции за счет поставщика и др.

К-т сч. 10 «Материалы».

Эти записи осуществляются в течение месяца по учетной стоимости в журнале-ордере 10 (приложение М). В конце месяца добавляют (вычитают) отклонения или транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам. Следовательно, в конечном счете расход материалов показывают по фактической себестоимости. Аналогично отражается расход малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью до одной минимальной зарплаты за единицу.