Отчет по практике в ТОО«Нар Ойл»

При проведении работы по начислению заработной платы бухгалтер должен определить источник, и отнести затраты  по оплате труда на соответствующий  счет. Отнесение затрат на себестоимость  по оплате труда должно соответствовать  правилам их отнесения по Положению  о составе затрат на производство и реализацию продукции (статья Затраты  по заработной плате) с указанием  корреспонденции счетов по учету  этих затрат. ТОО «Нар Ойл» самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда  по месяцам и кварталам, устанавливает  форму оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам предприятия в соответствии с действующим законодательством  и результатами хозяйственной деятельности.

Оплата труда персонала  ТОО «Нар Ойл» производится в соответствии с действующим в ТОО Положением «Об оплате труда и премирования работников», согласно занимаемым должностям, в соответствии с заключенными индивидуальными  трудовыми договорами.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях  методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

Учет выработки осуществляется с использованием различных форм первичных документов (рапорта о  выработке, маршрутных листов, нарядов  на сдельную работу и др.).

Расчет величины заработной платы производится на основании  поданных табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию и  других видов обосновывающих документов.

Обработанные документы  группируются по категориям работающих в сводной ведомости, на основании  которых и производится отнесение  затрат по заработной плате на соответствующие  счета в бухгалтерском учете.

Краткосрочные вознаграждения работникам учитываются на основе метода начисления.

Вознаграждение списывается  как расходы в отчете о доходах  и расходах и до момента оплаты отражаются как обязательство перед  работником. В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранее обязательства ТОО погашаются. На конец отчетного периода неоплаченный остаток признается краткосрочным  обязательством.

При организации учета  заработной платы используют соответствующие  сводные регистры двух типов –  хронологические (журналы регистрации  операций), систематические (ведомости, журналы-ордера).

Важным в организации  учета труда и заработной платы  является наличие правильно поставленного  аналитического учета по каждому  работнику. Документы такого порядка  подлежат правильной архивной обработке  и сдачи в архив на постоянное хранение в соответствии с требованиями.

Следующим этапом работы бухгалтерской  службы ТОО «»Нар Ойл» по учету  заработной платы является начисление взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования.

Бухгалтерский учет труда  и заработной платы не должен ограничиваться только системой хорошо организованного  учета. Необходимо постоянно проводить  анализ состояния оплаты труда. Этой работой на крупных предприятиях занимаются отдел труда и заработной платы, плановый или финансово –  экономический отдел, на малых предприятиях эту работу может выполнять бухгалтер. Базой для такого анализа являются данные бухгалтерского учета по факту  и плановые нормативы по оплате на единицу изделия, объем.

Анализ необходимо делать в динамике и в соотношении  доли каждого вида оплаты труда по источникам. Формы анализа, алгоритм, параметры и методику определяет само предприятие. Особенно контролируются эти статьи на предприятиях с трудоемким циклом производства, где статья " затраты на оплату" наиболее значимая. Систематический анализ позволяет  выявлять негативные факторы, влияющие на повышение доли заработной платы. Руководство принимает меры по устранению этих негативных явлений. Если рост сдельного  фонда, то причина может быть в  низком качестве обрабатываемого материала, простои по вине организаторов или  ремонтных служб, простои по внешним причинам, низкая трудовая и технологическая дисциплина, необоснованная оплата сверхурочных и т.д.

Повременная оплата относится  по экономической характеристике к  постоянным расходам и при снижении объемов производства ее доля сразу  возрастает и влияет на финансовый результат.

Анализ проводится по всем категориям работающих видам доплат и компенсаций, по центрам затрат, и по центрам ответственности.

Управленческий анализ помогает руководству предприятия принять  соответствующие меры по устранению негативных явлений.

На государственном уровне необходимо проводить анализ задолженности  по выплате заработной платы. Выявлять куда и почему отвлекаются эти  средства, и принимать решения.

2.6 Учет, анализ и аудит  доходов и расходов

Доходы организации в  зависимости от их характера, условий  получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы и внереализационные доходы. Доходы, отличные от доходов от обычных  видов деятельности, считаются прочими, к которым относятся также  и чрезвычайные доходы.

Под доходами от обычных  видов деятельности понимаются те доходы, получение которых носит основной и регулярный характер и связано  с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации.

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие. В свою очередь прочие расходы состоят из операционных, внереализационных, чрезвычайных.

К расходам по обычным видам  деятельности относятся затраты, связанные  с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ, возникающие  в процессе переработки (доработки) МПЗ, которые будут использоваться при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг) или продаваться. Сюда же входят расходы, связанные с  продажей (перепродажей) товаров (на содержание и эксплуатацию ОС и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном  состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).

Аудиторская проверка доходов  и расходов начинается с общего обзора отчетных форм, то есть проводится формальная проверка полноты и правильности заполнения реквизитов, отсутствия ошибок в тексте и цифрах, особое внимание обращается на правильное составление  баланса. В целях наиболее эффективного проведения аудита тематику аудита составляют в следующей последовательности:

1. Аудит расходов

2) Аудит доходов.

3) Составление заключения  по результатам аудита.

Выполнение аудитором (аудиторской  фирмой) договора определяется актом  приема-сдачи аудиторского заключения или другого официального документа, если иное не предусмотрено в договоре.

Аудиторское заключение составляется с соблюдением соответствующих  норм и стандартов и должно содержать  подтверждение или аргументированный  отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика. Не менее тщательно следует проверить  статью «Доход от основной деятельности». Величина дохода от основной деятельности определяется путем вычитания из валового дохода суммы общих и  административных расходов, расходов на выплату процентов и расходов по реализации, в совокупности составляющих расходы периода. В отличие от затрат на производство продукции эти  расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или  услуг, отсюда их целесообразно исчислять  по периодам времени, а не на основе объема продукции. Хозяйствующий субъект  несет расходы периода даже в  том случае, когда в течение  определенного периода он ничего не продал. С точки зрения их отражения  в учете и отчетности, основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности, соответствия.

Расходы периода - это показатели отчета о результатах финансово-хозяйственной  деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в остатки товарно-материальных запасов и отражаются как часть  активов хозяйствующего субъекта в  балансе, а только потом становятся показателем отчета о результатах  финансово-хозяйственной деятельности. К расходам на выплату процентов  относятся: оплата процентов по кредитам банка; оплата процентов по кредитам поставщиков; расходы по выплате  процентов по аренде имущества; выпущенным ценным бумагам и прочие. Аудитор  должен проверить правильность корреспонденции  счетов по хозяйственным операциям, связанных с учетом расходов на выплату  процентов, а также соответствие данных Главной книги журналу-ордеру № 14. Особое внимание уделяется проверке расходов, связанных с реализацией  услуг. Заключительным показателем  доходов является чистый доход, который  определяется суммой доходов от обычной  деятельности и чрезвычайных ситуаций, под которыми понимаются события  или операции, отличные от обычной  деятельности юридического лица. Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или  регулярно (например, стихийные бедствия).

На основании данных отчетов  о доходах и расходах ТФ ТОО  «Нар Ойл» за 2008 год (см. таблица 4) рассмотрим их изменения в динамике за три  года.

Таблица 4 - Оценка уровня доходов и  расходов ТФ ТОО «Нар Ойл» за 2006 -2008 гг., тыс. тенге

№ п/п

Наименование показателей

Годы 2003г. 2004 г. 2005 г. Изменение 2005г. в% к уровню 2003г 2004г

1	Доход от реализации готовой  продукции (товаров, работ, услуг) без  НДС	28200	27460	29630	105,1	107,9
2	Себестоимость реализованной  готовой продукции (товаров, работ, услуг)	21100,4	20875	22123	104,8	106
3	Валовой доход	6899,6	6585	7090	102,8	107,7
4	Расходы периода	6099,2	6310,9	6310,7	100,0	103,5
5	Общие и административные расходы	3440	3453,5	3550,2	103,2	102,8
6	Доход до налогообложения	800,4	544,1	886,2	110,7	162,9
7	Чистый доход (убыток)	560,3	380,9	640,4	114,3	168,1

Как видно из таблицы, доход  от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг предприятия  в 2008 году был на 5,1% больше, чем в 2006 году, и вырос по отношению  к 2008 г. на 7,9%. Эти изменения объясняются  более активной работой предприятия  в 2008 году. Себестоимость товаров  и услуг в 2008 году на 4,8% больше, чем  в 2006 году. Валовой доход в 2006 году больше чем в 2007 г. на 589 тыс. тг., а  в 2008 г. валовой доход по сравнению  с 2007 г. увеличился на 505 тыс. тенге.

Расходы периода в 2006 - 2008 годах  составили соответственно 6099,2; 6310,9 и 3550,2 тыс. тенге. В эти расходы  включаются оплата труда административного  и управленческого персонала, оплата услуг связи, банковское обслуживание, аудиторские и консалтинговые услуги, командировочные расходы, налоги и  другие.

Из расходов периода расходы  по реализации составили в 2006 году - 2659,2 тысяч тенге. в 2007 году — 2587,4 тысяч  тенге, в 2008 году –2760,5 тыс. тг. В эти  расходы включаются услуги по реализации продукции: реклама, затраты на реализаци, продвижение и хранение товара, заработная плата управленческого и линейного  персонала и другие. Чистый доход  ТФ ТОО «Нар Ойл» в 2006 г. составил 560,3 тысяч тенге, в 2007 г. - 380,9 тысяч тенге, а в 2008 г. - 640,4 тыс. тг.

2.8 Финансовая отчетность: методика составления, анализ  и аудит

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан. Состав финансовой отчетности и сроки  ее предоставления представлен в  таблице 4.

Таблица 4 - Состав финансовой отчетности и сроки ее предоставления

Наименование формы отчетности	Частота составления отчетности
Бухгалтерский баланс	Ежемесячно
Отчет о доходах и расходах	Ежемесячно
Отчет о движении денег	Ежеквартально
Отчет об изменениях в капитале	Ежеквартально
Пояснительная записка	К годовому отчету

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение ТОО и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь  на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе  подразделяются на краткосрочные и  долгосрочные. Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

- его предполагается реализовать  или держать для продажи или  использования в нормальных условиях  операционного цикла ТОО «Нар  Ойл»;

- он является активом  в виде денежных средств или  их эквивалентов, не имеющих ограничений  на использование.