Отчет по практике в ОП «Южно-Сахалинская ТЭЦ-1»

При применении общего режима налогообложения предприятие исчисляет и уплачивает следующие основные налоги:

- налог на добавленную  стоимость (НДС),

- налог на имущество  организаций,

-налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей),

- налог на доходы физических  лиц (НДФЛ).

 

3.1.  Положения учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика на 2014 год

ОП «Южно-Сахалинская ТЭЦ-1» ОАО «Сахалинэнерго»

1. ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ РАЗДЕЛ:
	Основание
1.1  Способ ведения учета:  - учет ведет бухгалтерский отдел под руководством Главного бухгалтера,	Закон ФЗ - 402 «О бухгалтерском учете»,  Налоговый Кодекс  РФ
1.2  Уровень централизации учета:   - централизованный,	Закон ФЗ - 402 «О бухгалтерском учете»
1.3  Формы первичных учетных документов:  - операции оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах унифицированных форм.	Закон ФЗ - 402 «О бухгалтерском учете»
1.4  Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах:   - формируется организацией самостоятельно и утверждается в приложении к учетной политике.	Закон ФЗ - 402 «О бухгалтерском учете»
1.5  Перечень документов составляемых в момент совершения операции и после завершения операций:   - формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике.	Закон ФЗ - 402 «О бухгалтерском учете», НК РФ
1.6  График документооборота:   - формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике.	Закон ФЗ - 402 «О бухгалтерском учете»
1.7 Форма учета - бухгалтерского:  автоматизированная.  - налогового:  автоматизированная	Закон ФЗ - 402 «О бухгалтерском учете», НК РФ
1.8 Рабочий план счетов   - для целей бухгалтерского учета формируется на основании типового плана счетов согласно Инструкции,  - для налогового - формируется самостоятельно	Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н
1.9 Обработка учетной информации:    - автоматизированная.	Закон ФЗ - 402 «О бухгалтерском учете», НК РФ
1.10 Реестр форм регистров для целей бухгалтерского учета:   - формируется самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике,    для налогообложения:   - разрабатывается на основе данных бухгалтерского учета,	Закон ФЗ - 402 «О бухгалтерском учете», НК РФ
1. 11  Инвентаризация   - состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации формируется самостоятельно,   за исключением обязательных случаев, предусмотренных Законодательством.	Методические указания, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49. Закон ФЗ № ФЗ - 402
1.12  Внутренний контроль   - организация создает службы внутреннего контроля,   - передает контрольные функции отдельным работникам.	Закон ФЗ № ФЗ - 402
1.13  Формы отчетности- типовые.	Приказ Минфина № 66н от 02.07.2010 г.
1.14  Способ представления отчетности    - в электронном виде.	Закон ФЗ - 402 «О бухгалтерском учете», НК РФ
2.       МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
3.1   Амортизация основных средств: Способ амортизации основных средств: для целей бухгалтерского учета: - линейный, для налогового:  - линейный. _________________________________________________________________       2.2 Учет активов стоимостью до 40 000 рублей:     Установить стоимость, в пределах которой активы  подлежат учету в составе МПЗ не более 40 000 р. _________________________________________________________________       2.3 Амортизационная Премия: - применяется.	Закон ФЗ - 402 «О бухгалтерском учете», НК РФ
2.4 Способ амортизации НМА:   для целей бухгалтерского учета:  - линейный,     для налогового: - линейный	пункт 15 ПБУ 14/2000,  НК РФ
2.5  Способ отражения амортизации НМА  - с использованием счета 05 "Амортизация НМА"	пункты 20, 21 ПБУ 14/2000
2.6 Переоценка основных средств   - переоценка проводится,	пункт 15 ПБУ 6/01
2.7  Ремонт основных средств    - создаётся ремонтный фонд,	НК РФ
2.8 Учет затрат по кредитам и займам  - решение о переводе  долгосрочной задолженности в  краткосрочную.	пункт 6 ПБУ 15/01
2.9 Оценка финансовых вложений при выбытии   - по первоначальной стоимости,	пункт 26 ПБУ 19/02
2.10 Учет материальных ценностей   - с использованием счетов 15 и 16,	Инструкция по применению плана счетов
2.11  Способ оценки запасов при отпуске в производство      - по фактической стоимости.	пункт 27 ПБУ 5/01,   НК РФ
2.12  Учет транспортно-заготовительных расходов   - учет на счете 15,	пункт 83 Методических указаний по учету МПЗ
2.13 Оценка приобретаемых товаров для целей бухгалтерского учета:   - по покупным ценам,       для целей налогообложения:   - по средней себестоимости,	пункты 6, 13 ПБУ 5/01,   НК РФ
2.14 Оценка тары  - по фактической себестоимости,	пункты 166, 182 Методических указаний по учету МПЗ
2.15 Оценка незавершенного производства    - по прямым статьям затрат,	пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
2.16 Порядок признания выручки  в бухгалтерском учете: -  в целом по итогам, в налоговом учете: -  по кассовому методу.	Инструкция по применению Плана счетов,  НК РФ
2.17 Учет выпуска готовой продукции   - с использованием счета 40,	Инструкция по применению Плана счетов
2.18  Формирование резервов  - резервы создаются (по  видам резервов),	ПБУ  НК РФ
2.19  Перечень прямых расходов   - организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).	НК РФ

 
Ответственность за составление учетной политики возлагается на Главного бухгалтера организации.  

3.2. Состав налогов  и сборов, уплачиваемых в организации

 

Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налогов:

• федеральные налоги;
• региональные налоги;
• местные налоги.

 

         К федеральным налогам, в частности, относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• налог на наследование или дарение;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

 

         К региональным налогам относятся:

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог;

 

         К местным налогам относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• другие налоги и сборы.

В своей деятельности ОП «Южно-Сахалинская ТЭЦ-1» ОАО «Сахалинэнерго» руководствуется действующим законодательством, Уставом Общества,  приказами генерального директора Общества. Подразделение самостоятельно вносит налоги в бюджет, кроме налогов на прибыль, на имущество, на пользователей автомобильных дорог, на содержание ЖКХ и объектов социально-культурной сферы.

При выборе ОСН предприятие уплачивает следующие налоги и взносы во внебюджетные фонды по следующим ставкам:

НДС –18% 

НДФЛ (в качестве налогового агента - на дивиденды учредителя) – 9%;

НДФЛ (в качестве налогового агента - с доходов работника) – 13%;

страховой взнос с фонда оплаты труда в Пенсионный фонд РФ (ПФР)– 22% +10% с суммы превышающей пороговое значение

страховой взнос с фонда оплаты труда в Фонд социального страхования (ФСС) – 2,9%;

страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы «на травматизм») в размере 0,2 %;

страховой взнос с фонда оплаты труда в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1%;

местные налоги в т.ч. земельный - 1,5%

 

 

4. Учет расчетов  по налогам и сборам 

 

Модель формирования учетной информации по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами представлена на рис. 1.

Рис. 0. Модель формирования учетной информации по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами

 

Из рисунка 1 видно, что расчет и начисление платежей по всем налогам и сборам выполняется непосредственно главным бухгалтером ОЛ «Южно-Сахалинская ТЭЦ-1. Зам. главного бухгалтера и главный экономист подготавливают для этого учетную информацию о затратах, в том числе начислениях заработной платы и движении материальных ресурсов.

В соответствии со статьей 13 части 1 НК РФ налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) является одним из основных федеральных налогов. Порядок его исчисления и уплаты изложен в главе 23 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Действующим законодательством предусмотрен механизм взимания НДФЛ, при котором налог с основного источника дохода большинства населения - с заработной платы - удерживает и уплачивает работодатель, в данном примере ОП «Южно-Сахалинская ТЭЦ-1», выступает в качестве налогового агента. Работник получает на руки «чистую» зарплату, из которой бухгалтер предприятия уже вычел сумму налога и перечислил ее в бюджет. Поэтому самому работнику не нужно ходить в налоговую инспекцию, сдавать налоговые декларации и самостоятельно уплачивать налог (если только он не хочет получить социальные или имущественные вычеты или не имеет доходов, которые он должен задекларировать самостоятельно).

Пример: Иванову И.И. начислена заработная плата в размере 60000 руб. Из нее был удержан налог на доходы физических лиц – 7800 руб., (60000*13%), таким образом, работник получит «чистую» заработную плату в размере 52 200 руб.(60000-7800).

ОП «Южно-Сахалинская ТЭЦ-1», выступая в качестве налогового агента, обязан:

1) правильно и своевременно  исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного  месяца письменно сообщать в  налоговый орган по месту своего  учета о невозможности удержать  налог у налогоплательщика и  о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных  налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый  орган по месту своего учета  документы, необходимые для контроля  за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Так, с ОП «Южно-Сахалинская ТЭЦ-1» на основании пункта 1 статьи 75 НК РФ [1] могут быть взысканы пени за несвоевременное перечисление налога. Кроме того, согласно статье 123 НК РФ [1] неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, который налоговый агент должен удержать и перечислить, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы.

Итак, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ [1], в ОП «Южно-Сахалинская ТЭЦ-1» обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанную в соответствии со статьей 224 НК РФ [1].

Исчисляется НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным работнику, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. Налог по доходам, облагаемым по иным налоговым ставкам, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода. При этом исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных работником от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

ОП «Южно-Сахалинская ТЭЦ-1» удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога ОП «Южно-Сахалинская ТЭЦ-1» письменно сообщает в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержан налог, превысит 12 месяцев.

НДФЛ в бухгалтерском учете ОП «Южно-Сахалинская ТЭЦ-1» отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-8 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»). Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-8) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

ОП «Южно-Сахалинская ТЭЦ-1» ведет учет доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ). Налоговая карточка предназначена для учета персонально по каждому налогоплательщику:

• доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц
• налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
• суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
• сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;
• сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;
• сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов РФ;
• результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

По итогам года ОП «Южно-Сахалинская ТЭЦ-1» представляет в налоговые органы «Справку о доходах физического лица за год» (форме № 2-НДФЛ), утверждаемую МНС РФ. Сроки предоставления – до 30 марта, года, следующего за истекшим расчетным периодом. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В бухгалтерском учете информация о расчетах по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость (далее НДС), отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). ОП «Южно-Сахалинская ТЭЦ-1» использует метод начисления, и начисление НДС отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Ставки по НДС, применяемые в ОП «Южно-Сахалинская ТЭЦ-1», составляют 18%. При продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т.п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). С момента отгрузки и до момента оплаты товаров, продукции (работ, услуг) НДС, причитающийся к получению от покупателя, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете (например, субсчет «Расчеты по отложенному НДС») без формирования задолженности перед бюджетом.