Отчет по практике в ООО "АФФМИС"

Сумму НДС с аванса следует перечислить в бюджет, отразив в учете следующим образом:

Дебет 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»)  Кредит 51 - 21771,02 руб. - перечислен в бюджет НДС с полученного аванса.

22 мая 2012 г.:

Дебет 51  Кредит 62 - 130600 руб. - получены деньги от покупателя в качестве окончательного расчета за отгруженную в июне готовую продукцию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Методика аудиторской проверки учета выпуска готовой

продукции и ее реализации в ООО «АФФМИС»

       Целью аудита выпуска готовой продукции и ее продажи является контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от продаж, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продаж.

Аудиторская проверка начинается с ознакомлением работы бухгалтерии ООО «АФФМИС». На этапе ознакомления устанавливают следующее:

- какой специалист непосредственно ведет бухгалтерский учет готовой продукции (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи с руководством предприятия); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; какие методы внутреннего контроля применяются на предприятии.

В процессе аудита решается комплекс задач:

- анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

-  подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

- проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продажи продукции;

- изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

- оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателями;

- анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

- контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Среди документов, подлежащих проверке, были выделены следующие первичные документы, регистры учета, формы финансовой отчетности, отражающие состояние учета выпуска и реализации готовой продукции: приказ об учетной политике предприятия; договоры на реализацию продукции; приказы-накладные на отпуск готовой продукции, накладные; счета-фактуры; товарно-транспортные накладные; приемо-сдаточные накладные по сдаче на склад готовой продукции; акты сдачи на склад готовой продукции; инвентарные описи; накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты; Главная книга; журнал-ордер №11; ведомости выпуска готовой продукции; ведомости отгрузки и реализации готовой продукции; оборотные ведомости; бухгалтерский баланс; отчет финансовых результатах.

Международная практика свидетельствует, что процесс получения аудиторских доказательств может быть оптимизирован, если в качестве сегментов аудита выделять образующиеся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между отдельными объектами учета - так называемые циклы хозяйственных операций.

Взаимосвязь циклов хозяйственных операций приведена на рисунке 1.

 
Рис. 1. Взаимосвязь циклов хозяйственных операций

В процессе производства готовой продукции потребляются элементы производства, что отражается начислением амортизации внеоборотных активов, списанием товарно-материальных ценностей, начислением заработной платы персоналу (цикл производства).

Выпущенная в процессе производства готовая продукция реализуется покупателям, что приводит к образованию дебиторской задолженности (цикл реализации).

На расчетный счет или в кассу предприятия от дебиторов поступают денежные средства в счет оплаты реализованной продукции. Производится выплата работникам начисленной заработной платы. Направляются денежные средства на погашение задолженности поставщикам внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей (цикл оплаты).

Чаще всего в процессе аудита каждый цикл хозяйственных операций исследуется отдельно, что позволяет проводить сложные проверки. При этом проверка должна быть организована таким образом, чтобы своевременно выявлять связи между циклами.

Выделение циклов хозяйственных операций позволяет применять в ходе аудита так называемый метод направленного тестирования, базирующийся на учетном принципе двойной записи.

В силу природы двойной записи искажение (в том числе пропуск) записи по кредиту приведет к искажению или пропуску (корреспондирующей) дебетовой записи, и наоборот. При использовании метода направленного тестирования признается, что если аудитор тестирует дебет одного счета на предмет завышения (занижения), то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счета на предмет завышения (занижения).

Таким образом, направленное тестирование типовых проводок позволяет оптимизировать затраты труда и времени, необходимые для проведения аудита.

Например, если подвергнуть проверке кредиторские записи по циклу продаж, то существует возможность одновременного подтверждения дебиторских записей по погашению кредиторской задолженности.

При использовании метода направленного тестирования в ходе аудита очень важно установить, какие счета будут подвергнуты проверке, а какие счета необходимо подтвердить в ходе этой проверки.

Фактически легче получить аудиторские доказательства в отношении обязательств и расходов, а также счетов, отражающих движение денежных средств. Можно считать такие доказательства наиболее убедительными, поскольку, как правило, подтверждением этим доказательствам могут быть свидетельства внешних лиц (третьих сторон).

Сбор аудиторских доказательств при аудите готовой продукции осуществляется с использованием следующих методов:

- наблюдение за инвентаризацией, анализ результатов инвентаризации;

- изучение документов, лежащих в основе хозяйственных или бухгалтерских операций;

- устный опрос сотрудников и руководства;

- получение письменных подтверждений третьих сторон (банки, потребители, поставщики);

- проверка документов, полученных от третьих лиц;

- проверка документов клиента;

- проверка арифметических расчетов;

- аналитические процедуры;

- обсуждение вопросов с руководством.

На рисунке 2 приведены основные блоки осуществления аудиторской проверки.

 
Рис. 2. Общая блок-схема аудиторской проверки

Аудиторская проверка включает три основных этапа:

• общее и детальное планирование аудиторской проверки;
• сбор аудиторских доказательств;
• завершение аудиторской проверки.

Далее необходимо детализировать процедуры аудита и включить их в программу аудиторской проверки. В полномасштабном аудите выпуска и реализации готовой продукции на предприятии необходимо было проверить следующие аспекты:

1) Учетную политику предприятия ООО «АФФМИС» в области:

-  Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;

-  Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

-  Способа ведения бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции;

-  Признания дохода от реализации продукции для целей налогообложения.

2) Наличие приказа на материально-ответственных лиц и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

3) Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

4) Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

Аудит цикла производства является наиболее сложным и трудоемким.

При аудите цикла производства проверке подвергаются записи по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты с бюджетом », 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие счета с целью подтверждения записей по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Следующим этапом аудита операций данного цикла является проверка записей по кредиту счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с целью подтверждения правильности формирования записей по дебету счетов 20 «Основное производство » и 90 «Продажи». После этого проверяется правильность записей по кредиту счета 20 «Основное производство» с целью подтверждения записей по дебету счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Критерии аудита цикла производства позволяют определить:

• по предпосылке «Существование» и «Возникновение» - что:

- все бухгалтерские записи, включающие расходы и издержки производства, подтверждены документально;

- остатки незавершенного производства и готовой продукции реально существуют и подтверждены данными тщательно проведенной инвентаризации;

- все включенные в издержки производства расходы являются реальными и фактически имели место в отчетном периоде;

- включенные в издержки производства затраты на оплату труда обоснованы и реальны;

• по предпосылке «Права и обязанности» - что:
• процесс производства соответствует уставным целям деятельности организации и организован в соответствии с требованиями действующего законодательства;
• номенклатура, количество выпускаемой продукции санкционированы в установленном порядке уполномоченными лицами;
• расход материалов обоснован, санкционирован и соответствует целям производственной деятельности;
• начисление заработной платы, страховых платежей осуществляется с учетом требований законодательных документов;
• выпущенная продукция соответствует требованиям установленных стандартов качества и технических требований;
• документы, подтверждающие произведение затрат по производству продукции, оформлены в соответствии с требованиями нормативных и законодательных документов;
• по предпосылке «Полнота» - что:
• в бухгалтерском учете в полном объеме отражены все отпущенные и израсходованные в производстве материалы, все начисленные затраты на оплату труда;
• в издержки отчетного периода и себестоимость изготовленной продукции включены все затраты, связанные с производством;
• в бухгалтерской отчетности отражен полный объем незавершенного производства, готовой продукции;
• соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости;
• по предпосылке «Представление и раскрытие» - что:
• система аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат и статей калькуляции, сверхнормативных расходов;
• затраты правильно классифицированы в качестве текущих, не допущено включение в издержки производства затрат капитального характера;
• затраты правильно классифицированы на: прямые и косвенные;
• распределение косвенных затрат между видами продукции осуществлено в соответствии с нормативными документами (при их наличии) и в соответствии с учетной политикой;
• изделия, включенные в состав готовой продукции, соответствуют всем требованиям, предъявляемым к качеству готовой продукции;
• по предпосылкам «Стоимостная оценка» и « Точность измерения» - что:
• оценка незавершенного производства осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой;
• стоимость материальных ценностей включается в затраты в оценке, предусмотренной учетной политикой;
• включение в себестоимость продукции стоимости горючесмазочных материалов осуществляется обоснованно и по установленным нормам;
• в затраты на производство продукции включены правильно исчисленные обоснованные суммы амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения;
• в издержки производства включаются отчисления на образование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;
• сумма затрат на оплату труда, страховых платежей и прочие отчисления в фонды социального страхования, включенные в издержки производства, обоснованы и правильно исчислены;
• в издержки производства включены правильно исчисленные суммы налогов, подлежащих отнесению на себестоимость;
• оценка готовой продукции произведена в соответствии с принятой учетной политикой;
• порядок списания общехозяйственных затрат соответствует требованиям нормативных документов и принятой учетной политике;
• калькулирование себестоимости готовой продукции производится в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости, а в случае их отсутствия - в соответствии с принятой учетной политикой;
• все операции по учету затрат на производство и операции по выпуску продукции отражены в бухгалтерском учете и отчетности с соблюдением допущения «временной определенности фактов хозяйственной деятельности»;
• все расчеты в бухгалтерском учете и отчетности произведены с арифметической точностью;
• правильно исчислены налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции;
• в налогооблагаемую базу по подоходному налогу включены сверхнормативные затраты, произведенные подотчетными лицами;
• в себестоимость включены только те виды налогов, которые подлежат отнесению на издержки производства и обращения;
• не допускается противоречащих установленному нормативными документами порядку случаев включения в себестоимость продукции сумм НДС по приобретенным ценностям.

Для контроля аудитор может ознакомиться с обоснованностью применяемых методик калькулирования себестоимости, с порядком проведения инвентаризации незавершенного производства и готовой продукции, системой складского хозяйства и складского учета готовой продукции, системой мер по обеспечению сохранности материалов в цехах. Целесообразно также изучить работу отдела кадров и отдела труда и заработной платы, применяемые на предприятии системы оплаты труда.

Далее рассмотрим аудит операций цикла продаж, которые играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности организации, поэтому их достоверность весьма важна. Центром аудита цикла реализации является подтверждение дебета и кредита счета 90 «Продажи». Соответственно проверке подвергаются кредит счетов 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» (в случае списания управленческих расходов в дебет счета 90), 44 «Расходы на продажу» с целью подтверждения записей по дебету счета 90 «Продажи». Одновременно на основании выставленных счетов проводится проверка записей по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с подтверждением записей по кредиту счета 90 «Продажи» и правильности выделения НДС.

Цели аудита цикла реализации продукции позволяют определить:

• по предпосылкам «Существование» и «Возникновение» - что:
• в бухгалтерском учете отражены факты продажи продукции, реально имевшие место в течение отчетного периода;
• величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженная в отчетности, подтверждена данными тщательно проведенной инвентаризации и согласована с дебиторами;
• все записи в бухгалтерских регистрах имеют документальное подтверждение;
• по предпосылке «Права и обязанности» - что:
• все сделки по продаже продукции обусловлены условиями договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;
• при реализации продукции соблюдаются требования лицензионного законодательства;
• величина дебиторской задолженности, отраженная в бухгалтерской отчетности, представляет величину, в отношении которой имеются законные права на ее взыскание;
• реализуемая продукция принадлежит организации на законных основаниях;
• все торговые операции санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
• документы, отражающие операции по продаже продукции, соответствуют требованиям нормативных и законодательных актов;
• по предпосылкам «Полнота» и « Точность измерения» - что:
• обязательства, отраженные на счетах бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, представляют полный объем реальной к взысканию задолженности за проданную им готовую продукцию;
• в бухгалтерской отчетности отражены все сделки по продаже готовой продукции, имевшие место в отчетном периоде;
• счета покупателям выставлены на основании точных расценок и с указанием точного количества отгруженной продукции;
• все операции по продаже продукции регистрируются в бухгалтерском учете своевременно;
• при определении финансового результата от продажи продукции учтены себестоимость всей реализованной продукции и сумма всех затрат, связанных с реализацией продукции;
• соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости;
• по предпосылкам «Представление и раскрытие» - что:
• дебиторская задолженность должным образом классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания при отражении в бухгалтерской отчетности;
• выручка от реализации продукции отражается в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров, а не в зависимости от фактического получения денежных средств;
• доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, правильным образом классифицированы при включении в отчет о прибылях и убытках;
• в случае различия вариантов определения выручки для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения организованная система учета позволяет определить объем выручки для различных целей;
• по предпосылкам « Стоимостная оценка» - что:
• дебиторская задолженность покупателей и заказчиков включена в отчетность в правильной оценке, с учетом результатов инвентаризации задолженности на предмет реальности взыскания и с учетом созданных резервов по сомнительным долгам;
• рублевая оценка дебиторской задолженности в иностранной валюте определена в соответствии с требованиями нормативных документов и правильно переоценивается;
• выручка от продажи продукции отражена в бухгалтерском учете в верной оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах;
• правильно исчислены суммы НДС, налога с продаж, акцизов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
• НДС выделен отдельной строкой суммарно в договорах, счетах, счетах-фактурах;
• организован процесс выставления и учета счетов-фактур для исчисления НДС. Суммы, отраженные в счетах-фактурах, совпадают с суммами, отраженными в счетах и договорах, накладных.