Отчет по практике в ООО "АФФМИС"

Договором предусмотрено изменение цен поставляемой готовой продукции на 1-е число каждого месяца.

1 мая 2011 г. ООО «АФФМИС» и ООО «Ремас» согласовали следующие изменения:

- об увеличении стоимости отгруженной продукции напитка «Лимонад». Новая стоимость – 582750 руб., в т.ч. НДС – 97144 руб.

Согласование цен было оформлено соответствующим соглашением.

Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

19 апреля 2011 г.:

Дебет счета 62 Кредит счета 90/1/1 - 555000 руб. - отражена выручка от реализации напитока «Лимонад»;

Дебет счете 90/2/1 Кредит счета 43 – 411750 руб. - списана себестоимость отгруженной готовой продукции;

Дебет счета 90/3/1 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС по ставке 18%») – 84661,02 руб. - начислен НДС с выручки от реализации напитка «Лимонад».

Отгружая напиток «Лимонад», бухгалтер составляет счет-фактуру на общую сумму отгрузки и регистрирует его в книге продаж:

Дебет счета 90/9 Кредит счета 99 - 58588,98 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от реализации напитка «Лимонад».

В бухгалтерском и налоговом учете в этой ситуации расхождений нет.

1 мая 2011 г.:

Дебет счета 62 Кредит счета 90/1/1 – 27750 руб. (582750 - 555000) - доначислена выручка от реализации напитка «Лимонад» в результате изменения цен;

Дебет счета 90/3/1 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС по ставке 18%») - 12482,98 руб. (97144 – 84661,02) - доначислен НДС с разницы, образовавшейся в результате изменения цен;

Дебет счета 90/9 Кредит счета 99 - 15267,02 руб. - уточнен финансовый результат от реализации напитка «Лимонад».

Скорректировав выручку от реализации и финансовый результат в бухгалтерском учете, ООО «АФФМИС» обязан в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) доначислить НДС и налог на прибыль за отчетный (налоговый) период, в котором произведена отгрузка, уплатить пени и подать уточненные налоговые декларации (п. 10 ст. 154 НК РФ).

В случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) ООО «АФФМИС» вправе заявить к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ), скорректировать сумму налога на прибыль (авансового платежа) за отчетный (налоговый) период, в котором была произведена отгрузка, подать уточненные налоговые декларации.

Основанием для принятия НДС к вычету является корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения. ООО «АФФМИС» может заявить указанный вычет по корректировочному счету-фактуре в любом периоде, но не позднее трех лет с момента его составления (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Вычеты производятся при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего факт уведомления покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В свою очередь покупатель обязан в случае уменьшения стоимости отгруженных ему товаров (выполненных работ, оказанных услуг) восстановить суммы НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными до и после корректировки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление суммы налога производится на более раннюю из следующих дат:

- получения документов об уменьшении стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- получения от продавца корректировочного счета-фактуры.

Покупатель вправе в случае увеличения стоимости отгруженных ему товаров (выполненных работ, оказанных услуг) заявить к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ).

В данном случае отгрузка и выставление корректировочного счета-фактуры имели место в одном налоговом периоде по НДС и одном отчетном периоде по налогу на прибыль.  В связи с этим у ООО «АФФМИС» не возникает обязанности представить уточненные налоговые декларации, уплатить недоимку и пеню.

Далее 3 мая 2011 г. бухгалтер ООО «АФФМИС» выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру и регистрирует корректировочный счет-фактуру:

- при увеличении стоимости - в книге продаж (при возникновении обязанности исчислить налог в порядке, установленном п. 10 ст. 154 НК РФ);

- при уменьшении стоимости - в книге покупок (при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном абз. 1 п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ).

10 мая 2011 г. сотавляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 – 582750 руб. - получены денежные средства в оплату отгруженного напитка «Лимонад».

При возврате некачественного товара происходит частичное расторжение договора купли-продажи, в связи с чем, продавец сохраняет за собой право собственности на некачественный товар, а покупатель - право собственности на денежные средства, которые согласно договору купли-продажи он должен был перечислить в оплату указанного товара.

Покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Если предприятие возвращает не принятые на учет товары, то обратной реализации не происходит.

По общему правилу, установленному ст. 484 ГК РФ, покупатель обязан принять переданный ему товар, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи.

Согласно ст. 513 ГК РФ покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки.

Принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота.

Покупатель (получатель) обязан в этот же срок проверить количество и качество принятых товаров в порядке, установленном законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового оборота, и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить поставщика.

В случае получения поставленных товаров от транспортной организации покупатель (получатель) обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, а также принять эти товары от транспортной организации с соблюдением правил, предусмотренных законами и иными правовыми актами, регулирующими деятельность транспорта.

Когда покупатель (получатель) в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором поставки отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить поставщика (п. 1 ст. 514 ГК РФ).

В случае несоответствия фактического наличия товара или его качества требованиям, установленным в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт (код по ОКУД 0903001), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации-покупателя, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Операция по возврату покупателем бракованной продукции может быть отражена в налоговом учете одним из следующих способов:

- осуществлением пересчета налоговой базы по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству;

- отнесением затрат в виде стоимости бракованного товара, возвращаемого покупателем на основании п. 2 ст. 475 ГК РФ, на расходы в виде потерь от брака в соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы в виде потерь от брака.

Поскольку законодательством Российской Федерации о налогах и сборах понятие «брак» не определено, оно в целях налогообложения применяется в том значении, в каком оно определяется нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете (п. 1 ст. 11 НК РФ). Учитывая изложенное, в состав расходов в виде потерь от брака могут быть включены потери по внутреннему браку, выявленному на стадии производства и (или) реализации.

В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ стоимость возвращенной бракованной продукции, а также обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с ее возвратом, могут быть учтены в составе прочих расходов как расходы в виде потерь от брака. При этом, поскольку расходы в виде стоимости товара были учтены при формировании налоговой базы в момент его реализации, стоимость возвращенного товара признается в налоговом учете равной нулю.

Передача товара надлежащего качества в обмен на товар, реализованный с существенными нарушениями требований к его качеству, рассматривается для целей налогообложения прибыли как операция по реализации товара, налоговый учет доходов (расходов) по которой осуществляется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлен ст. ст. 153 и 154 НК РФ.

По общему правилу, начиная с 1 января 2012 г. налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

На практике достаточно часто встречаются договоры, предусматривающие условие предварительной оплаты - частичной или в полном объеме.

Согласно гражданскому законодательству по такому договору покупатель должен оплатить товар в указанный в нем срок (ст. 487 ГК РФ). Если покупатель не выполнит свои обязанности, согласно ст. 328 ГК РФ продавец вправе приостановить исполнение своего обязательства, отказаться от его исполнения и потребовать возмещения убытков.

Рассмотрим пример. ООО «АФФМИС» заключил договор поставки готовой продукции, предусматривающий 50%-ную предоплату.

15 апреля 2012 г. ООО «АФФМИС»  получило аванс от покупателя в сумме 130600 руб.

10 мая 2012 г. покупателю была отгружена готовая продукция на сумму 261200 руб., в т.ч. НДС - 43542,04 руб.

Окончательный расчет за готовую продукцию был произведен покупателем 22 мая 2012 г.

Себестоимость отгруженной продукции составила 187560 руб.

Согласно договору право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент ее отгрузки со склада.

Реализуемая готовая продукция облагается НДС по ставке 18%.

Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Условия договора о сроках расчетов, ассортименте, количестве, качестве и др. не нарушены.

Рассмотрим последовательно две ситуации, позволяющие увидеть налоговые последствия заключения договоров с авансом (в отношении НДС и налога на прибыль организаций).

ООО «АФФМИС» применяет метод начислений для целей налогообложения прибыли.

15 апреля 2012 г.:

Дебет 51 Кредит 62 (субсчет «Расчеты по авансам полученным») – 130600 руб. - получен аванс в размере 50%.

Бухгалтер ООО «АФФМИС»  начисляет НДС с суммы полученного аванса (130600 руб.) по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В течение пяти календарных дней со дня поступления предоплаты продавцу необходимо выставить счет-фактуру покупателю и зарегистрировать свой экземпляр в книге продаж;

Дебет 76 (субсчет «НДС с аванса»)   Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») - 21771,02 руб. (130600 руб. x 18/118) - начислен НДС с суммы полученного аванса.

Если отгрузка товаров была осуществлена продавцом в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предоплаты, то счета-фактуры на аванс выставлять покупателю не следует.

В данной ситуации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете полученный аванс не признается доходом.

10 мая 2012 г.:

Дебет 62   Кредит 90/1 - 261200 руб. - отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90/2 Кредит 43 - 187560 руб. - списана себестоимость отгруженной готовой продукции;

Дебет 90/3  Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») - 43542,04 руб. - начислен НДС с выручки от реализации готовой продукции.

Бухгалтер составляет счет-фактуру на сумму отгруженной готовой продукции и регистрирует его в книге продаж;

Дебет 90/9 Кредит 99 - 30097,96 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от реализации готовой продукции;

Дебет 62 (субсчет «Расчеты по авансам полученным») Кредит 62 - 130600 руб. - зачтен полученный ранее аванс.

НДС, исчисленный с суммы полученного аванса, подлежит налоговому вычету со дня отгрузки готовой продукции

Дебет 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»)  Кредит 76 (субсчет «НДС с аванса») - 21771,02 руб. - НДС с полученного аванса принят к вычету.

Авансовый счет-фактуру следует зарегистрировать в книге покупок.