Отчет по практике в ООО "АФФМИС"

Рассмотрим порядок учета готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости.

Готовая продукция, оприходованная на склад, оценивается по плановой себестоимости. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции осуществляется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.п.) производится также по нормативной (учетной) стоимости.

Отгруженные товары отражаются в бухгалтерском балансе по нормативной себестоимости.

Дебет счета  40 Кредит счета 20 - отражаются фактические расходы по производству готовой продукции;

Дебет счетат 43 Кредит счета 40 - отражается нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;

Дебет счета 90  Кредит счета 40 - списываются отклонения в полной сумме, приходящиеся на произведенную готовую продукцию (либо Дебет счета 90 Кредит счета 40, либо Дебет счета 90 Кедит счета 40 сторно).

При использовании данных проводок производится отражение готовой продукции в бухгалтерской отчетности по нормативной (учетной) стоимости.

Согласно п. 206 Приказа Минфина России от 28.12.2001 г. №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Как было отмечено выше, учет готовой продукции на ООО «АФФМИС» ведется по фактической стоимости. Учет готовой продукции по фактической стоимости осуществляется по нормативной (учетной) стоимости плюс (минус) отклонения. Сумма отклонений между нормативной (учетной) стоимостью формируется на субсчете 43/2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Выявляются отклонения путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 20 «Основное производство».

Отклонения формируются на счете 43/2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» следующим образом:

- если фактическая себестоимость, например, напитка безалкогольного сильногазированного «Мохито» 15 руб. больше плановой (нормативной) - 10 руб., то производится бухгалтерская запись:

Дебет счета 43/2  Кредит счета 20.

Так как, готовая продукция учитывается в бухгалтерской отчетности по фактической стоимости, а учет по счетам производится по нормативной (учетной) стоимости, необходимо довести нормативную стоимость до фактической - в данном случае допровести 5 руб. по Дебету счета 43/2;

- если фактическая себестоимость (например, 10 руб.) меньше плановой (нормативной) (например, 15 руб.), то составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 43/2  Кредит счета 20 (сторно).

В бухгалтерском учете ООО «АФФМИС» по Дебету счета 20  и Кредиту счетов 02, 04, 10, 16, 21, 25, 60, 69, 70, 71 и др. - отражаются фактические расходы по производству готовой продукции;

Дебет счета 43/1 Кредит счета 20 - отражается нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;

Дебет счета 90 Кредит счета 43/1 - списана готовая продукция по нормативной (учетной) стоимости на счет реализации;

Дебет счета 43/2 Кредит счета 20 - выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (если фактическая себестоимость меньше нормативной (учетной), то запись производится сторно);

Дебет счета 90 Кредит счета 43/2 - списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (запись может быть произведена и сторно в зависимости от соотношения фактической и нормативной (учетной) стоимостью готовой продукции). Отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, определяются пропорционально ее нормативной (учетной) стоимости.

Например, рассмотрим выпуск напитка безалкогольного сильногазированного «Гуава» разливаемое в ПЭТ бутылки (1,0 л) за январь 2012 г.

- На 1 января 2012 г. вводится остаток отклонений, приходящийся на остаток готовой продукции, на сумму 500 руб.

- Нормативная (учетная) стоимость на единицу продукции - 15 руб.

- Остаток готовой продукции на начало месяца по нормативной (учетной) стоимости - 30000 руб. (количество – 2000 бут.).

- Произведено готовой продукции за месяц по нормативной (учетной) стоимости - 165000 руб. (количество - 11000).

- Фактическая стоимость на единицу продукции - 21 руб.

- Фактические затраты на изготовление готовой продукции за месяц - 231000 руб. (количество 11000).

В феврале 2012 г.

- Нормативная (учетная) стоимость на единицу продукции - 15 руб.

- Остаток готовой продукции на начало месяца по нормативной (учетной) стоимости - 15000 руб. (количество – 1000 бут.).

- Произведено готовой продукции за месяц по нормативной (учетной) стоимости - 135000 руб. (количество – 9000 бут.).

- Фактическая стоимость на единицу продукции - 14 руб.

- Фактические затраты на изготовление готовой продукции за месяц - 126000 руб. (количество – 9000 бут.).

Если остаток готовой продукции по состоянию на 1 января 2012 г. состоит из продукции, произведенной как в 2011 г., так и в предыдущие годы, то для расчета и формирования остатка отклонений, приходящегося на остаток готовой продукции на 1 января 2012 г., используем следующий алгоритм:

- произвести группировку остатков готовой продукции по годам производства;

- рассчитать сумму отклонений, приходящихся на остаток готовой продукции;

- отклонения, приходящиеся на остаток готовой продукции, отразить в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 43/2  Кредит счета 84 или Дебет счета 43/2  Кредит счета 84 (сторно).

Ввод остатка отклонений (счет 43/2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости») и соответствующие записи в бухгалтерском учете (Дебет счета 43/2 Кредит счета 84 или Дебет счета 43/2 Кредит счета 84 (сторно)) производятся датой 31.12.2011 после сдачи баланса.

В случае перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Такой пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:

- сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету «Готовая продукция»; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»;

- сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «Готовая продукция»; эта же сумма отражается по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» обычной записью. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, то есть сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым (43/1 и 43/2).

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.

Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.

Завершающей стадией учета выпуска продукции является отражение данных в журнале-ордере № 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера № 10. Данные для этого берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.

Финансовый результат по доходам от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете определяется на активно-пассивном счете 90 «Продажи» путем сопоставления выручки от продаж с затратами на производство и реализацию готовой продукции (работ, услуг).

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

- 90/1 «Выручка» (учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от продаж);

- 90/2 «Себестоимость продаж» (учитывается себестоимость продаж, выручка от которых признана на субсчете 90/1);

- 90/3 «Налог на добавленную стоимость» (учитываются суммы НДС, причитающиеся с покупателя (заказчика));

- 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» (предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц).

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3 производятся накопительно в течение отчетного года.

В конце каждого месяца кредитовый оборот по субсчету 90/1 сопоставляется с совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 90/2, 90/3. Так определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, который ежемесячно списывается с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет на счете 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет на этом счете может вестись по регионам продаж и другим показателям, необходимым для управления организацией.

В учете ООО «АФФМИС» операции по реализации продукции (товаров, работ, услуг) отражаются следующим образом:

Дебет счета 62 Кредит счета 90/1 - учтена выручка от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг);

Дебет счета 90/2 Кредит счета 41, 43 (20) - списана себестоимость отгруженных товаров, готовой продукции (работ, услуг);

Дебет счета 90/3 Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» - начислен НДС с выручки;

Дебет счета 90/9 К-т 99 - получена прибыль от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг);

Дебет счета 99 Кредит счета 90/9 - получен убыток от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных товаров, продукции в разрезе покупателей (заказчиков). Для этого используется книга отгрузки, которая заполняется на основе выписанных накладных и счетов-фактур. В книге отгрузки указывается наименование покупателей (заказчиков), стоимость и наименование реализованных товаров и оказанных услуг.

Синтетический учет по счету 90 «Продажи» ООО «АФФМИС» ведется с использованием автоматизированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия». Предприятие».

В конце отчетного периода оборотная ведомость по счету выводится на бумажный носитель. В ведомости отражаются кредитовые обороты по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и субсчету 90-9 Прибыль (убыток) от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». В ней также отражаются дебетовые обороты по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 20» Основное производство», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 41 «Товары»; и субсчету 90-3 «НДС» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Ежемесячно данные журнала-ордера заносятся в Главную книгу. Для каждого субсчета счета 90 «Продажи» в Главной книге предусмотрен отдельный лист.

Приведем пример продажи готовой продукции по договору купли-продажи на условиях последующей оплаты.

ООО «АФФМИС» и ООО «Ремас» заключили договор поставки:

- готовой продукции – напиток «Лимонад» на сумму 555000 руб., в т.ч. НДС 18% - 84661,02 руб.

14 апреля 2011 г. готовая продукция была отгружена покупателю на условиях самовывоза.

В соответствии с договором готовая продукция должна быть оплачена покупателем 10 мая 2011 г. в полной сумме.

Себестоимость отгруженной продукции составила 411750 руб.

В соответствии с договором право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент ее отгрузки со склада.