Увеличение УК |
Уменьшение УК |
- При приеме нового участника
или при внесении дополнительных вкладов
Д75.1 К80
- При использовании части нераспределенной
прибыли или добавочного капитала, Д83,84
К80
- В случае увеличения номинала
акций или выпуска дополнительных акций Д 50(51, 70, 75.1) К80
|
- При выбытии учредителей и возврате
вкладов Д80 К75.1
- при уменьшении номинальной
стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1)
- При сокращении количества
акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81
- При неполном покрытии подпиской
на акции величины уставного капитала
- Если по окончании второго или каждого последующего
финансового года величина уставного
капитала ниже стоимости чистых активов организации Д80 К84
|
В ООО «Гарантия» уставный капитал
состоит из стоимости вкладов участников
и разделен между ними на доли определенных
размеров.
Участники ООО «Гарантия» отвечают по
обязательствам общества в пределах внесенных
вкладов.
На счете 75 "Расчеты с учредителями" отдельно ведется учет расчетов
с учредителями по вкладам в уставный
капитал и по причитающимся доходам.
Разница между величиной уставного капитала
(К80) и дебиторской задолженностью по вкладам
(75-1) представляет собой величину оплаченного
капитала. Аналитический учет уставного
капитала ведется по учредителям и видам
изменений уставного капитала.
Создание резервного капитала
в обязательном порядке касается акционерных
обществ. Остальные организации могут
создавать резерв в добровольном порядке.
В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в
обществах с ограниченной ответственностью
могут учитываться:
иные фонды, создаваемые в порядке
и размерах, установленных уставом общества.
Организация вправе организовать учет
своих специальных фондов (на выплату
дивидендов по привилегированным акциям,
на акционирование работников и т.п.) на счете
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)" обособленно (Инструкция по
применению Плана счетов). Но вне зависимости
от счета, на котором эти фонды учитываются
в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском
балансе они показываются по строке "Резервный
капитал".
Распределение
прибыли (в том числе на формирование резервного
капитала) по результатам года относится
к категории событий после отчетной даты,
свидетельствующих о возникших после
отчетной даты хозяйственных условиях,
в которых организация ведет свою деятельность.
При этом в отчетном периоде, за который
организацией распределяется прибыль,
никакие записи в бухгалтерском (синтетическом
и аналитическом) учете не производятся.
А при наступлении события после отчетной
даты в бухгалтерском учете периода, следующего
за отчетным, в общем порядке выполняется
запись, отражающая это.
Резервный
капитал создается в соответствии с законодательством
путем отчислений от чистой прибыли. Размер
резервного капитала определяется уставом
общества и должен составлять не менее
5% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных
отчислений составляет не менее 5% годовой
чистой прибыли до достижения размера,
установленного уставом).
Резервный
капитал используется на покрытие непредвиденных
потерь и убытков организации за отчетный
год, а также на выкуп собственных акций
и погашение облигаций. Остатки неиспользованных
средств переходят на следующий год. Резервный
капитал не может быть использован для
других целей.
Бухгалтерский
учет резервного капитала ведется на пассивном
счете 82 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается образование
резервного капитала, а по дебету - его
использование. Кредитовое сальдо счета
показывает сумму неиспользованного резервного
капитала на начало и конец отчетного
периода.
Проводки:
Д84 К82 - Сформирован
резервный капитал (учтены ежегодные отчисления)
Д82 К84 - Покрыт
убыток за счет резервного капитала.
Аналитический
учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить
получение информации по направлениям
использования средств.
Добавочный капитал включает
в себя:
прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки
эмиссионный доход (разница
между продажной и номинальной стоимостью
акций, которая образуется в процессе
формирования уставного капитала акционерного
общества).
Учет добавочного капитала
осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".
По кредиту
счета 83 показывают образование и пополнение
добавочного капитала. Дебетовые записи
по счету могут иметь место в случаях:
погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
направления средств на увеличение
уставного капитала;
распределения сумм между учредителями
организации.
Корреспонденция счетов по счету 83:
Д 01 К83 - Увеличение добавочного капитала
за счет дооценки имущества;
Д 50, 51, 52 К83 - Увеличение добавочного капитала
за счет эмиссионного дохода;
Д83 К80 - Увеличение уставного капитала
за счет добавочного капитала;
Д83 К01 - Уменьшение добавочного капитала
за счет уценки имущества;
Д83 К75 - Распределение добавочного капитала
между учредителями;
Д83 К84 - Списание резерва дооценки ОС при
выбытии основных средств.
Аналитический
учет по счету 83 ведется по направлению
образования и использования средств.
Чистые активы предприятия
– это разница между скорректированной
суммой активов предприятия и его обязательств,
короче говоря, это стоимость самого предприятия
без его долгов.
Расчет стоимости чистых активов
организаций производится на основании
бухгалтерского учета, порядок которого
установлен федеральным органом исполнительной
власти.
При расчете стоимости чистых
активов в кредитной организации учитывается
величина собственных средств (капитала),
определяемая Центральным банком Российской
Федерации в установленном порядке.
Чистые активы оцениваются
обществом ежеквартально, а также в конце
года на отчетную дату. Эта оценка отражается
в бухгалтерской отчетности, соответственно,
в квартальной и годовой.
Если по завершению второго
и каждого последующего отчетного года
стоимость чистых активов получится меньше
уставного капитала общества, ему необходимо
объявить об уменьшении своего уставного
капитала до полученной величины стоимости
чистых активов, и зарегистрировать такое
уменьшение в установленном порядке. Если
же новый размер уставного капитала меньше
установленного законодательством минимума,
такое предприятие подлежит ликвидации.
Для расчета активов, принимаемых
к расчету, включаются:
1.Внеоборотные активы. Они
отражаются в первом разделе
бухгалтерского баланса и включают
в себя: нематериальные активы (НМА), основные
средства (ОС), незавершенное строительство
(НЗС), доходные вложения в материальные
ценности, долгосрочные финансовые вложения,
прочие внеоборотные активы;
2.Оборотные активы. Они
отражаются во втором разделе
бухгалтерского баланса и включают
в себя: запасы, налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям, дебиторскую
задолженность, краткосрочные финансовые
вложения, денежные средства, прочие оборотные
активы. В стоимости оборотных активов
не учитываются стоимость фактических
затрат на выкуп собственных акций, которые
выкуплены акционерным обществом у акционеров
для их последующей перепродажи или аннулирования,
и задолженности участников (учредителей)
по взносам в уставный капитал.
Для расчета пассивов, принимаемых
к расчету стоимости чистых активов, включаются:
1.долгосрочные обязательства
по займам и кредитам и прочие
долгосрочные обязательства;
2. краткосрочные обязательства
по займам и кредитам;
3. кредиторская задолженность;
4. задолженность участникам
(учредителям) по выплате доходов;
5. резервы предстоящих
расходов;
6. прочие краткосрочные
обязательства.
Для обобщения информации о
наличии и движении сумм нераспределенной
прибыли или непокрытого убытка организации
используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
Сумму чистой прибыли отчетного
года списывают заключительными оборотами
декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли
и убытки» (счет 99 дебетуется).
Прибыль распределяется на
основании решения общего собрания акционеров
в акционерном обществе, собрания участников
в обществе с ограниченной ответственностью
или другого компетентного органа.
Чистая прибыль может быть направлена
на выплату дивидендов, создание и пополнение
резервного капитала, покрытие убытков
прошлых лет.
На суммы начисленных доходов
учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» (работникам организации)
и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним
участникам).
Отчисления в резервный капитал
отражают по дебету счета 84 и кредиту счета
82 «Резервный капитал».
Направление чистой прибыли
на покрытие убытка предыдущего года отражают
по дебету
и кредиту счета 84.
Сумма чистого убытка отчетного
года списывается заключительными оборотами
декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» с кредита
счета 99 «Прибыли и убытки».
Убытки отчетного года списывают
с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» года в дебет счетов:
82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;
75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;
80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.
Следует отметить, что новым Планом
счетов не предусмотрено открытие
к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления,
социальной сферы и фондов потребления.
Остатки фондов накопления
и потребления следует присоединить к
нераспределенной прибыли.
Остатки фонда социальной сферы
целесообразно присоединить:
в части, образованной из прибыли
после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной
прибыли (счет 84);
в части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «Добавочный капитал»;
в части безвозмездно полученных
объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;
в части объектов и средств,
полученных в ходе приватизации, - к счету
83 «Добавочный капитал».
Аналитический учет по счету
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» должен обеспечить формирование
информации по направлениям использования
средств. При этом средства нераспределенной
прибыли, использованные в качестве финансового
обеспечения производственного развития
организации или иных аналогичных мероприятий
по созданию и приобретению нового имущества
и еще не использованные, в аналитическом
учете могут разделяться.
4.Учет доходов
и расходов организации, финансовый
результат.
В соответствии с ПБУ 9/99 (14) «доходами
организации признается увеличение экономических
выгод в результате поступления активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения
обязательств, приводящее к увеличению
капитала этой организации, за исключением
вкладов участников (собственников имущества)».
Доходы организации в зависимости
от их характера, условия получения и направления
деятельности организации подразделяются
на:
доходы от обычных видов деятельности;
прочие поступления.
Доходы от обычных видов деятельности
- это выручка от продажи продукции и товаров,
поступления, связанные с выполнением
работ, оказанием услуг; отражаются на
счете 90 «Продажи». К прочим поступлениям
относятся доходы:
Записи по субсчетам счета 90
производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
совокупного дебетового оборота по субсчетам
2, 3, 4 и кредитового оборота по субсчету
1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
Выявленную прибыль или убыток ежемесячно
заключительными проводками списывают
со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»
ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную
дату не имеет.
По окончании отчетного года
все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»
(кроме субсчета 9), закрываются внутренними
записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от
продаж».
Аналитический учет по счету
90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной
продукции, товаров, выполненных работ
и оказанных услуг, а при необходимости
и по другим направлениям.
Варианты учета продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения
Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного
метода учета продажи продукции. Организациям
разрешается определять выручку от продажи
продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной
продукции, выполненных работ и оказанных
услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов
покупателю (заказчику) или транспортной
организации.
В бухгалтерском учете продукция считается реализованной
в момент ее отгрузки (в связи с переходом
права собственности на продукцию к покупателю).
Именно поэтому при использовании
обоих методов продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная
покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая
НДС и акцизы) отражается по дебету счета
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и кредиту счета 90 «Продажи».
Одновременно себестоимость
отгруженной или предъявленной покупателю
продукции списывается в дебет счета 90
«Продажи» с кредита счета 43 «Готовая
продукция».
С суммы выручки организации
исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному
перечню товаров).
При методе продажи «по отгрузке»
сумма начисленного НДС отражается по
дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты
по налогам и сборам» - Этой проводкой
отражается задолженность организации
перед бюджетом по НДС, которая потом погашается
перечислением денежных средств бюджету
(дебет счета 68, кредит счетов денежных
средств).