Бухгалтерский учет операций, связанных
с налогом на доходы физических лиц , осуществляется
на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам",
субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы
физических лиц ".
Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью
по дебету счетов расчетов с персоналом
(70, 75, 76) и кредиту счета 68-1.
При фактическом перечислении начисленного
налога в бюджет на сумму платежа производится
списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного
налога : Д 68-1 - К 51 "Расчетные счета".
Суммы начисленных пеней и штрафа за
нарушение законодательства о налоге
на доходы физических лиц в бухгалтерском
учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли
и убытки" и кредиту счета 68-1.
Доходы каждого физического лица (сотрудников
и тех, кто работает по договорам гражданско-правового
характера) необходимо учитывать персонально
(п. 1 ст. 230 НК РФ). Для этого применяется
форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по
учету доходов и налога на доходы физических
лиц ". На основе данных из налоговой
карточки по каждому работнику организации
составляется справка о доходах физического
лица по форме 2-НДФЛ.
Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего
за истекшим годом, налоговые агенты должны
представлять в налоговый орган по месту
своего учета сведения о доходах физических
лиц и суммах начисленных и удержанных
налогов. Они представляются на магнитных
носителях или с использованием средств
телекоммуникаций в порядке, определяемом
Минфином России. Начисление НДФЛ ведется
на пассивном счете 68 "Расчеты по налогам
и сборам" субсчет "Расчеты НДФЛ".
При этом проводка будет дебет счета 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда"
и кредит счета 68.
Работникам предоставляются
ежегодные отпуска с сохранением места
работы (должности) и среднего заработка.
Отпуска предоставляются ежегодно, в соответствии
с графиком отпусков, который является
обязательным для работника и работодателя.
Запрещено не предоставлять отпуск в течении
2 лет подряд. Ежегодный основной оплачиваемый
отпуск предоставляется работникам продолжительностью
28 календарных дней Ежегодный отпуск можно
делить на части, при этом одна из частей
отпуска не должна быть менее 14 календарных
дней. Ежегодный основной оплачиваемый
отпуск продолжительностью более 28 календарных
дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется
работникам в соответствии с Трудовым
кодексом и иными федеральными законами.
Отпускные суммы должны быть выплачены
работнику за три дня до начала отпуска.
Начисления за отпуск, продолжающийся
в рамках одного календарного месяца,
оформляются следующей проводкой:
Д – т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К – т 70 –
начислены отпускные.
Если отпуск имеет переходящий
характер (на следующий месяц, месяцы)
, то отнесение отпускных в расходы того
месяца, когда он начинается, неоправданно
ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете
(п. 18 Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного
приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн,
ст. 272 НК РФ). Дата, когда именно произведена
выплата отпускных, значения не имеет.
В этом случае часть суммы, приходящейся
на следующий месяц, отражается на счете
97, а затем (когда месяц наступит) списывается
в расходы текущего периода:
Д – т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К – т 70 –
начислены отпускные за часть отпуска,
приходящуюся на текущий месяц;
Д – т 97 К – т 70 – начислены
отпускные за часть отпуска, приходящуюся
на следующий месяц (месяцы);
Д – т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К – т 97 –
отнесены к расходам текущего периода
суммы, ранее признанные в качестве расходов
будущих периодов (в части, приходящейся
на текущий месяц).
Трудовым кодексом РФ предусмотрены
различные гарантии и компенсации. Так,
работник в период наступления временной
нетрудоспособности может рассчитывать
на пособие, которое выплачивается в соответствии
с федеральным законом.
Пособие по временной нетрудоспособности
- это денежная сумма, выплачиваемая за
счёт средств социального страхования
лицам, признанным в установленном порядке
временно нетрудоспособными, с целью компенсации
утраченного заработка.
Для назначения и выплаты пособий
по временной нетрудоспособности, по беременности
и родам застрахованное лицо представляет
листок нетрудоспособности, выданный
медицинской организацией по форме и в
порядке, которые установлены федеральным
органом исполнительной власти. Для назначения
и выплаты пособий территориальным органом
Фонда социального страхования РФ также
предоставляются сведения о заработке
(доходе), из которого должно быть исчислено
пособие, и документы, подтверждающие
страховой стаж.
Пособие по временной нетрудоспособности
выплачивается застрахованному лицу за
календарные дни, включая выходные и праздничные
дни, приходящиеся на весь период временной
нетрудоспособности, за исключением случаев,
перечисленных в Федеральном Законе.
Пособие по временной нетрудоспособности
назначается:
- в случае утраты трудоспособности
вследствие заболевания или травмы, в
том числе в связи с операцией по искусственному
прерыванию беременности или осуществлением
экстракорпорального оплодотворения;
- при необходимости ухода за
больным членом семьи;
- при карантине застрахованного
лица, карантине ребёнка в возрасте до
7 лет, посещающего детское дошкольное
учреждение, карантине другого члена семьи,
который признан недееспособным;
- при протезировании с помещением
в стационар протезно-ортопедического
предприятия;
при долечивании в установленном
порядке в санаторно-курортных учреждениях,
расположенных на территории Российской
Федерации, непосредственно после стационарного
лечения.
Расходы на оплату пособий по
нетрудоспособности отражаются в бухгалтерском
учёте на счетах учёта затрат, а в налоговом
учёте – в составе прочих расходов, связанных
с производством и реализацией. Организация
может уменьшить налогооблагаемую прибыль
на сумму пособий по больничным листам,
выплаченных за счёт собственных средств.
Но только в пределах установленного максимального
размера пособий. [11]
Сумма начисленного в соответствии с
действующим законодательством пособия
по временной нетрудоспособности, выплачиваемая
за счет средств работодателя, может быть
отнесена в бухгалтерском учете к расходам
по обычным видам деятельности.
Начисление пособия за первые два дня
нетрудоспособности отражается по дебету
счета учета затрат на производство (например,
20 "Основное производство") в корреспонденции
с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда".
Начисление пособия за счет средств Фонда
социального страхования РФ отражается
по дебету счета 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению", субсчет
69-1 "Расчеты по социальному страхованию",
в корреспонденции с кредитом счета 70.
[6]
Учёт начисления пособия по
временной нетрудоспособности отражается
следующими проводками [14]:
Дебет 69-1 Кредит 70 – начислено
работнику пособие за счёт средств фонда
социального страхования. Первичными
документами в данном случае являются
листок нетрудоспособности и расчётно-платёжная
ведомость.
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 70 –
начислено пособие по временной нетрудоспособности
за счёт средств работодателя, а также
доплата к пособию исходя из средней заработной
платы работника. Первичными документами
также будут листок нетрудоспособности
и расчётно-платёжная ведомость.
Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Налог
на доходы физических лиц» - удержан НДФЛ.
Первичным документом является налоговая
карточка.
Дебет 70 Кредит 50-1(51) – выдано
пособие по временной нетрудоспособности.
Первичным документом является расчётно-платёжная
ведомость.
Сумма пособия по временной
нетрудоспособности является доходом
работника и включается в налоговую базу
по НДФЛ согласно п.1 ст.210, п.1 ст.217 Налогового
кодекса РФ, за исключением пособия по
беременности и родам. Исчисление НДФЛ
производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).
Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском
учете по дебету счета 70 в корреспонденции
с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам
и сборам». Удержание налога производится
налоговым агентом (организацией) в момент
выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК
РФ).
Расчётно-платёжная ведомость
Т-49 - это форма первичной учетной документации
по труду и оплате труда. Этот документ
предназначен для расчётов и выплат заработной
платы сотрудникам той или иной организации.
Данный документ составляется по форме
№ Т-49 и в случае оформления ведомости
по вышеуказанной форме, другие платёжные
и расчётные документы по формам № Т-53
и Т-51 не составляются.
Начисление зарплаты в данном
документе производится, основываясь
на данных, которые получены из первичных
документов по отработанному времени,
учёту выработки и других. При этом на
сотрудников, которые получают заработную
плату перечислением на банковские карты,
составляются только расчётные ведомости,
расчётно-платёжная и платёжная составления
в таком случае не требуют.
Расчётно-платёжная ведомость
Т-49 - это форма первичной учетной документации
по труду и оплате труда. Этот документ
предназначен для расчётов и выплат заработной
платы сотрудникам той или иной организации.
Данный документ составляется по форме
№ Т-49 и в случае оформления ведомости
по вышеуказанной форме, другие платёжные
и расчётные документы по формам № Т-53
и Т-51 не составляются.
Начисление зарплаты в данном
документе производится, основываясь
на данных, которые получены из первичных
документов по отработанному времени,
учёту выработки и других. При этом на
сотрудников, которые получают заработную
плату перечислением на банковские карты,
составляются только расчётные ведомости,
расчётно-платёжная и платёжная составления
в таком случае не требуют.
Расчётно-платёжная ведомость
составляется в бухгалтерии, после чего
этот документ передаётся кассиру для
проверки правильности его оформления.
В случае неправильного оформления ведомости,
документ возвращается в бухгалтерию,
в случае правильного оформления кассир
может выдавать сотрудникам предприятия
их заработную плату.
В графе "Наименование организации"
прописывается название предприятия,
сокращённое или полное, как оно предусмотрено
в уставных документах. В случае структурного
подразделения, в котором расчёт заработной
платы производится отдельно, необходимо
указать его наименование. Если таковое
отсутствует, в нужной строке ставится
прочерк.
Также указывается код Общероссийского
классификатора предприятий и организаций,
который принадлежит организации, в строке
"Код по ОКПО".
В строку " В кассу для оплаты
в срок" вписывается временной период,
в течение которого происходит выплата
денежных средств. Этот период, согласно
новым правилам, составляет не более пяти
дней.
В графу "Начислено" вписываются
суммы по видам оплат из зарплатного фонда,
а также другие доходы работника в виде
материальных и социальных выплат и благ.
Здесь же производится расчёт всех удержаний
из зарплаты сотрудника и определяется
вся сумма, подлежащая выплате. На каждого
работника в ведомости отводится по одной
строке. В случае, если сотрудник не получает
выплаты, ставится отметка "депонировано".
В строку "Сумма" прописывается с
заглавной буквы, и затем и цифрами сумма,
подлежащая выплате. В таком же порядке
прописывается и депонированная сумма.
В графе "Отчётный период" указывается
дата, как правило, с первого по последнее
число соответствующего месяца.
В расчётно-платёжной ведомости
ставятся подписи сотрудников, которые
получили денежные средства, кассиров,
бухгалтеров и руководства организации.
Инициалы последних обязательно пишутся
с расшифровкой.
Далее заполняется табличная
часть, в которой прописываются количество
рабочих в штате предприятия; список сотрудников,
с которыми заключены трудовые договоры;
сведения из личных карточек работников;
сведения из формы № Т-13 (учёт рабочего
времени). Также сюда вписываются (в случае
надобности) оплата командировки, пособие
по временной нетрудоспособности и оплата
очередного отпуска.
Далее в графе "Удержано и
зачтено" прописываются удержанные
из зарплаты работника суммы. В случае
необходимости заполняются строки "Налог
на доход", "Аванс" и другие удержания,
например, погашения займов и другие. Итоговая
сумма проставляется в нижней строке под
каждой графой.
3. Учет уставного,
резервного, добавочного капиталов
и нераспределенной прибыли
Со́бственный капита́л — это
раздел бухгалтерского баланса, отражающий остаточное требование
учредителей (участников) к созданному
ими юридическому лицу. Он может уменьшаться
или увеличиваться в зависимости от дополнительных
инвестиций в компанию (эмиссионный доход
при выпуске акций, безвозмездно полученные
ценности и прочее) и результатов собственной
деятельности (чистый доход за период,
переоценка основных средств и прочее).
Собственный капитал состоит
из следующих статей:
уставного капитала (оплаченного акционерного капитала);
нераспределённой прибыли, заработанной предприятием в результате эффективной деятельности и остающейся в его распоряжении;
добавочного капитала (формируется по результатам переоценки активов, за счёт эмиссионного дохода; безвозмездно полученные предприятием ценности);
резервного капитала — резервного фонда, создающегося
из чистой прибыли; фонд потребления (также
из чистой прибыли) и т. п.
Собственный капитал = Итог
по разделу баланса «Капитал и резервы».
Уставный капитал - это сумма
средств, первоначально инвестированных
собственниками для обеспечения уставной
деятельности организации. Величина уставного
капитала может по решению учредителей
увеличиваться или уменьшатся в процессе
финансово-хозяйственной деятельности,
с обязательной регистрацией изменений
в учредительных документах. Уставный
капитал характеризует величину обособленного
имущества, право собственности, на которое
перешло к организации, как к юридическому
лицу, а также характеризует собственность
учредителей и величину обязательств
по их вкладам. При выходе из состава собственников,
учредитель может потребовать вернуть
в денежной форме долю, внесенную в уставный
капитал. При регистрации организация
в учредительных документах самостоятельно
определяет величину и структуру уставного
капитала с учетом минимального размера,
установленного законодательством.
Учет уставного
капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации
(внесения информации в реестр юридических
лиц) на счете 80 отражается величина уставного
капитала с одновременным начислением
задолженности учредителей по неоплаченным
вкладам.
Проводки:
Д75-1 К80 -
сформирован уставный капитал
Д50 (51, 10,
08…) Д75-1 - внесены вклады учредителей в
уставный капитал.
Вкладами
в уставный капитал могут быть денежные
средства, внеоборотные активы, запасы,
ценные бумаги и другие активы.
Изменение уставного капитала может быть
произведено при смене организационно-правовой
формы, а также в случаях: