Отчет по практике на ЧПУП «Элис-прим»

Для расчетов по социальному страхованию  и обеспечению применяется пассивный  счет 69. По кредиту отражаются начисленные  суммы отчислений в Фонд социальной защиты населения. По дебету отражаются суммы перечисленные в уплату произведенных отчислений, а также  суммы выплаченные за счет отчислений и средств фонда социальной защиты.

Д69 К51 – произведены перечисления в Фонд социальной защиты населения;

Д69 К70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности;

Д69 К50 -  выплачено пособие при рождении ребенка из кассы.

Кредитовое сальдо отражает задолженность  предприятия перед Фондом социальной защиты населения по начисленным  суммам на конец отчетного периода.

На ЧПУП «Элис-прим»  согласно журналу-ордеру №10 за сентябрь 2008 года в Кредит 69 произведены отчисления на социальное страхование в размере 35% от начисленной заработной платы в сумме 105 000руб., также произведены удержания в ФСЗН в размере 1% от начисленной заработной платы в размере 3 000руб. (Приложение 21).

 

 

 

 

 

 

 

2.6 Учет кредитов с банком на ЧПУП «Элис-прим»

 

Кредит – это система экономических  отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной  форме от одних организаций или  лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества  и, как правило, с уплатой процентов  за временное пользование переданным имуществом.

Для обоснования правильности ведения  учета кредитов перед проверяющими субъекты хозяйствования должны знать  нормы действующих по этому вопросу  нормативных документов.

Основным нормативным правовым актом, который определяет порядок  получения кредитов, их погашения, уплаты процентов за пользование ими, является Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.2003 № 226 (с учетом последних изменений, внесенных постановлением от 26.12.2007 № 227) (далее - Инструкция № 226).

Кроме того, основополагающим документом, определяющим существенные условия  кредитного договора, порядок целевого использования кредитов и другие вопросы, является Банковский кодекс РБ от 25.10.2000 № 441-З (с учетом последних изменений, внесенных Законом РБ от 26.12.2007 № 301-З) (далее - БК).

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочные кредиты.

Краткосрочный кредит – выдается на нужды текущей деятельности организаций, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит – используется на цели производственного и социального  развития организации (для строительства  и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства) и выдается на срок свыше одного года.

Таким образом, в настоящее время  вид кредита определяется лишь сроком, на который он выдан.

Кроме того, следует рассмотреть  понятие пролонгированных и просроченных кредитов.

Кредиты, по которым продлен срок полного погашения, со дня заключения дополнительного соглашения к кредитному договору о продлении срока относятся  к пролонгированным, за исключением  продления срока погашения кредита  при овердрафтном кредитовании.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по погашению кредита, уплате процентов и (или) платы за пользование им задолженность на следующий рабочий день после  наступления срока ее погашения  отражается в бухгалтерском учете  на соответствующих счетах по учету  просроченной задолженности.

Согласно п.10 Инструкции № 226 предоставление кредита организациям осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора в безналичном порядке:

- путем перечисления банком  денежных средств на счет кредитополучателя.

Перевод денежных средств в данном случае осуществляется путем оформления мемориального ордера или платежного поручения банка. В бухгалтерском  учете на сумму кредита, полученного  на счет кредитополучателя, могут быть составлены записи:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получен кредит с зачислением сумм на расчетный счет организации	51	66 (67)
Получен кредит в иностранной валюте   с зачислением сумм на текущий валютный счет	52	66 (67)

 

- путем  перечисления банком денежных  средств в оплату расчетных  документов, представленных кредитополучателем.                                          Перевод денежных средств в таком случае осуществляется путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов - платежных поручений кредитополучателя или платежных требований, акцептованных кредитополучателем. Согласно письму Нацбанка РБ от 17.03.2007 № 04-23/190 «Разъяснение о применении норм Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата» (далее - письмо № 04-23/190) расчетные документы могут быть оплачены со счета по учету кредитов перечислением денежных средств на счета третьих лиц и на счета специального режима по учету аккредитивов и средств, депонированных для расчетов чеками. В бухгалтерском учете в данном случае могут быть составлены следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечислены суммы полученного кредита  на счета третьих лиц в оплату поставленных ценностей и т.д.	60, 76	66 (67)
Выставлен аккредитив за счет средств  полученного кредита	55	66
Перечислены суммы полученного кредита   на специальный счет для расчета чеками	55	66

 

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Направлены суммы полученного  кредита на уплату налогов	68	66
Перечислены отчисления в Фонд социальной защиты населения за счет средств  полученного кредита	69	66
Перечислены очередные платежи Белгосстраху   за счет средств полученного кредита	76	66

Возможность перечисления сумм полученного кредита  на счет для расчетов чеками из чековой  книжки предусмотрена п.16 Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.03.2005 № 43 (с учетом последних изменений и дополнений, внесенных постановлением от 20.11.2007 № 209). Согласно данному документу на основании заявления - обязательства юридического лица банк открывает счет специального режима, денежные средства на который перечисляются со счета юридического лица и (или) счета по учету кредитов;

    Обоснованность уплаты налоговых и неналоговых платежей за счет средств полученного кредита подтверждается Указом Президента РБ от 07.02.2006 № 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов».          - путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя.                                                                                      Возможность предоставления кредита в соответствии с указаниями кредитополучателя должна предусматриваться в кредитном договоре. Указание кредитополучателя о перечислении кредита может быть дано в кредитном договоре или, если такой порядок предусмотрен в кредитном договоре, в ином документе, например в заявлении кредитополучателя, либо посредством осуществления соответствующей операции с использованием банковской пластиковой карточки. Перевод денежных средств при их использовании в соответствии с указаниями кредитополучателя осуществляется путем: оформления мемориального ордера или платежного поручения банка; использования банковских пластиковых карточек при расчетах за товары (работы, услуги); оплаты расчетных документов, представленных взыскателем на списание в бесспорном порядке на основании исполнительных надписей нотариусов или иных исполнительных документов, решения (распоряжения) уполномоченного государственного органа (должностного лица) в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.                                                                                              В бухгалтерском учете при этом будут составляться записи в зависимости от использования сумм полученного кредита по различным направлениям:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Использование сумм полученного кредита  по различным направлениям	60, 68,  69, 76  и др.	66 (67)

     Предоставление кредитов наличными денежными средствами допускается только физическому лицу или индивидуальному предпринимателю, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность с открытием текущих (расчетных) счетов. То есть, Инструкция № 226 не предусматривает возможности предоставления кредитов юридическим лицам путем выдачи наличных денежных средств.                                                                                                  Согласно письму № 04-23/190 получение юридическими лицами наличных денежных средств на выдачу заработной платы, выплату вознаграждения физическим лицам по договорам подряда или закупку у физических лиц сельскохозяйственной и (или) другой продукции, приобретение которой разрешено за наличный расчет законодательством Республики Беларусь, возможно с использованием чековой книжки в соответствии с Инструкцией по использованию чековой книжки для получения наличных денег, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 08.04.2003 № 72, с текущих (расчетных) счетов кредитополучателей за счет перечисленных на них кредитов. То есть в данном случае в учете будут иметь место следующие записи:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму полученного кредита, зачисленного   на расчетный счет организации	51	66
Отражено получение денежных средств  в кассу организации	50	51
Осуществлены выплаты наличными  денежными средствами из кассы организации (выплата заработной платы, выдача физическим лицам сумм  за закупленную сельскохозяйственную продукцию и т.д.)	70, 76  и др.	50

     Кроме того, юридическое лицо может использовать кредит для выдачи заработной платы, выплаты вознаграждения физическим лицам по договорам подряда или закупки у физических лиц сельскохозяйственной и дикорастущей продукции путем перечисления денежных средств со счета по учету кредитов на текущие (расчетные) или карт-счета физических лиц. В такой ситуации в учете организации должны быть составлены следующие записи:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получен кредит на выплату заработной платы работникам организации с  перечислением указанных сумм на счета работников в банке	70	66
Получен кредит для расчетов за приобретенную  сельскохозяйственную продукцию с  перечислением указанных сумм на счета этих лиц в банке	76	66

  Согласно п.17 Инструкции № 226 погашение (возврат) кредита, уплата процентов и платы за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в соответствии с кредитным договором и законодательством Республики Беларусь. При погашении кредита в бухгалтерском учете могут быть составлены следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Погашена задолженность по кредиту  и процентам   за пользование им со счетов организации   в банке	66 (67)	51, 52
Погашена задолженность по кредиту  и процентам   за пользование им наличными денежными средствами	66 (67)	50

 

 

 

 

     Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд – по дебету этих счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.                                                    ЧПУП «Элис-прим» имеет кредит на сумму 11 630 000руб., предприятие внесло 835 000руб. в счет погашения и осталось должным 10 795 000руб. (Приложение 22).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности

 

  Расчеты по разовым операциям  могут быть дебиторскими и кредиторскими. К ним могут относиться как расчеты со своими работниками, так и с внешними. Также к ним относятся расчеты с депонентами, за товары, проданные в кредит, по исполнительным документам, с учебными заведениями, по претензиям, по причитающимся дивидендам и другим доходам, транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по имущественному и личному страхованию, другими организациями за разовые услуги и работы.

  Не всегда расчеты происходят  своевременно. Срок исковой давности  по гражданским договорам –  три года. Предприятие для взыскания  задолженности имеет определенные  рычаги, а именно:

- претензия со штрафными санкциями;

- обращение в хозяйственный  суд.

Для учета с разными дебиторами и кредиторами предназначен активно-пассивный  счет 76. Дебетовое сальдо отражает задолженность  других организаций и физических лиц данному предприятию. Дебетовые  обороты отражают сумму расчетов по возникшей задолженности. Кредитовые обороты отражают суммы возникшей  задолженности. Кредитовое сальдо отражает задолженность данного предприятия  другим предприятиям или физическим лицам.