Отчет об изменениях капитала: его содержание и техника составления (в России и по МСФО)

В первую группу резервов, в свою очередь, включаются:

- резервы, образованные  в соответствии с законодательством.  Подобные резервы обязаны формировать  акционерные общества согласно  Федеральному закону от 7 августа  2001 г. № 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах" (ред. от 19.07.2009). С 1 января 2002 г. минимальный размер резервного капитала (фонда) не должен быть менее пяти процентов от уставного капитала;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами независимо от организационно-правовых форм организаций.

Оценочные резервы формируются  для покрытия суммы уменьшения активов. Виды данных резервов могут быть следующими:  под обесценение стоимости материальных ценностей;    под обесценение вложений в ценные бумаги;  по сомнительным долгам.

Резервы предстоящих  расходов создаются для равномерного списания расходов отчетного года на следующие цели:  дорогостоящий  ремонт основных средств;  выплату  отпускных работникам организации;  выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;  гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Данные формы № 3 предоставляют  возможность увидеть, какие резервы  формирует организация, и проследить их использование.

В разделе "Справки" Отчета об изменении капитала указывают  данные о стоимости чистых активов  общества и средствах целевого финансирования. Если по окончании второго и каждого  последующего финансового года стоимость  чистых активов общества оказывается меньше уставного капитала, компания обязана объявить о его уменьшении до величины, не превышающей стоимости чистых активов.

На основании анализа  отдельных элементов собственного капитала,  внешние потребители  смогут сделать вывод о стабильности и финансовой устойчивости  компании. Данная отчетность необходима не только для предоставления контролирующим органам, но, прежде, и для самой компании, ее учредителей и потенциальных инвесторов. И если внутренние пользователи научатся правильно ее читать и делать соответствующие выводы, это поможет им принять правильное решение и достигнуть поставленных целей.

Глава 2. Отчет об изменениях капитала на предприятии  ООО «Юрал»

2.1. Общая  характеристика предприятия ООО  «Юрал»

Предприятие ООО «Юрал» основано в 2001г. Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет Устав, самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, штампы со своим наименованием, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Юридический адрес: Россия,  г. Орел, ул. Комсомольская , д. 56.

ООО «Юрал» работает на рынке компьютерного оборудования.

Реализация продукции  на предприятии осуществляется через дилерскую сеть во все регионы России. За время работы на рынке предприятие зарекомендовало себя как надежного партнера, выпускающего продукцию высокого качества.

 

2.2 Порядок  заполнения Отчета об изменениях  капитала ООО «Юрал »

Покажем порядок  заполнения Отчета об изменениях капитала на примере заполения бухгалтером ООО «Юрал» формы N 3 за 2010 г.

Раздел I "Изменения  капитала".

Столбец 3 "Уставный капитал".

По данным баланса  ООО «Стройресурс », величина уставного капитала на конец 2008 г. равна 360 000 руб. В течение 2009 и 2010 гг. размер уставного капитала не менялся.

Уставный капитал  в сумме 360 000 руб. отражен в следующих строках формы N 3:

- "Остаток  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему";

- "Остаток  на 1 января предыдущего года";

- "Остаток на 31 декабря предыдущего года";

- 100 "Остаток  на 1 января отчетного года";

- 140 "Остаток  на 31 декабря отчетного года".

Во всех остальных  строках столбца 3 ставится прочерк.

Столбец 4 "Добавочный капитал".

Переоценка основных средств в 2008 г. не проводилась. При этом сальдо счета 83 "Добавочный капитал" на начало 2009 г. составляло 80 000 руб.

В 2009 г. по приказу директора ООО «Юрал»  была проведена переоценка основных средств. Результаты переоценки были отражены на 1 января 2010 г. Первоначальная стоимость основных средств составила 40 000 руб., сумма начисленной амортизации - 20 000 руб.

Восстановительная стоимость основных средств по документально  подтвержденным рыночным ценам составила 50 000 руб.

При переоценке бухгалтер ООО «Юрал»:

1) определил коэффициент увеличения стоимости основных средств в результате переоценки:

50 000 руб. : 40 000 руб. = 1,25;

2) рассчитал  сумму амортизации по основным  средствам после переоценки:

20 000 руб. x 1,25 = 25 000 руб.;

3) нашел разницу  в суммах амортизации до и после переоценки:

25 000 руб. - 20 000 руб. = 5000 руб.

Переоценка  в учете была отражена проводками:

Дебет 01 Кредит 83 - 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено увеличение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02 - 5000 руб. - доначислена амортизация основных средств после переоценки.

Сумму добавочного  капитала в размере 80 000 руб. отражается по строкам:

- "Остаток  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему";

- "Остаток  на 1 января предыдущего года";

- "Остаток на 31 декабря предыдущего года".

Затем по строке "Результат от переоценки основных средств" записывается сумма увеличения добавочного капитала, которое произошло в результате дооценки. Она составит: 10 000 руб. - 5000 руб. = 5000 руб.

Сумма добавочного капитала, сформированного на 1 января 2010 г., равна: 80 000 руб. + 5000 руб. = 85 000 руб.

Эта сумма отражается по строкам:

- "Остаток  на 1 января отчетного года";

- "Остаток  на 31 декабря отчетного года".

Во всех остальных  строках столбца 4 ставится прочерк.

Столбец 5 "Резервный  капитал".

В соответствии с учредительными документами  ООО «Юрал»  создает резервный фонд, величина которого составляет 50 000 руб. Он формируется путем ежегодных отчислений. По состоянию на 31 декабря 2008 г. и на 1 января 2009 г. резервный фонд составлял 15 000 руб.

Эта сумма указывается по строкам:

- "Остаток  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему";

- "Остаток  на 1 января предыдущего года".

В 2009 г. на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли - 3000 руб.

В учете была сделана проводка:

Дебет 84 Кредит 82 - 3000 руб. - направлена часть нераспределенной прибыли на формирование резервного фонда.

Эта сумма указывается по строке "Отчисления в резервный фонд".

На 31 декабря 2006 г. размер резервного фонда составил:

15 000 руб. + 3000 руб. = 18 000 руб.

Эта сумма вписывается по строкам:

- "Остаток  на 31 декабря предыдущего года";

- "Остаток  на 1 января отчетного года".

В 2010 (отчетном) году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли 2009 г. в сумме 7000 руб. Эта сумма указывается по строке "Отчисления в резервный фонд".

По результатам 2010 г. общая сумма резервного фонда составит:

18 000 руб. + 7000 руб. = 25 000 руб.

Эта сумма отражается в строке "Остаток на 31 декабря отчетного года".

Столбец 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По состоянию  на 31 декабря 2008 г. и на 1 января 2009 г. сальдо счета 84 составило 20 000 руб.

Эта сумма показывается по строкам:

- "Остаток  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему";

- "Остаток  на 1 января предыдущего года".

В январе 2009 (предшествующего) года часть нераспределенной прибыли в сумме 3000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эту сумму впишите по строке "Отчисления в резервный фонд". Больше в 2009 г. чистая прибыль не использовалась.

Прибыль, полученная в 2009 г., составила 33 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2009 г. составил:

20 000 руб. - 3000 руб. + 33 000 руб. = 50 000 руб.

Эта сумма отражается в строках:

- "Остаток  на 31 декабря предыдущего года";

- "Остаток  на 1 января отчетного года".

В январе отчетного (2010) года часть прибыли в сумме 7000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эта сумма записывается по строке "Отчисления в резервный фонд". Больше в 2010 г. чистая прибыль не использовалась.

Прибыль, полученная в 2010 г., составила 80 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2010 г. составил:

50 000 руб. + 80 000 руб. - 7000 руб. = 123 000 руб.

Эта сумма вписывается в строку "Остаток на 31 декабря отчетного года" столбца 6.

Остальные строки столбца 6 прочеркиваются.

Столбец 7 "Итого".

Данные для  его заполнения определяются сложением показателей по соответствующим строкам.

Раздел II "Резервы".

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".

Создавать такие  резервы ООО «Юрал» не обязан. Поэтому все столбцы этого подраздела прочеркиваются.

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

В соответствии с учредительными документами ООО «Юрал»  создает резервный фонд.

Сумма резерва  на 1 января 2010 г. составила 15 000 руб.

В предыдущем (2009) году в резерв было направлено 3000 руб. В этом году резерв не использовался.

На конец 2009 г. сумма резерва составила 18 000 руб. (15 000 + 3000).

В отчетном (2010) году ООО «Юрал» направил в резерв 7000 руб.

Общая сумма резерва на конец 2010 г. составила 25 000 руб. (18 000 + 7000).

Эти операции отражаются следующим образом:

строка "Данные предыдущего года":

- столбец 3 - 15 000 руб.;

- столбец 4 - 3000 руб.;

- столбец 5 - прочерк;

- столбец 6 - 18 000 руб.;

строка "Данные отчетного года":

- столбец 3 - 18 000 руб.;

- столбец 4 - 7000 руб.;

- столбец 5 - прочерк;

- столбец 6 - 25 000 руб.

Подраздел "Оценочные резервы"

В 2010 г. ООО «Юрал» создал резервы по сомнительной дебиторской задолженности в сумме 12 000 руб.

На конец 2010 г. указанная дебиторская задолженность была списана за счет резерва.

При создании резерва  и списании задолженности в учете  организации сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 63- 12 000 руб. - создан резерв сомнительных долгов;

Дебет 63 Кредит 62 - 12 000 руб. - списана дебиторская задолженность за счет образованного резерва.

Неиспользованных  остатков указанных резервов на начало 2010 г. у ООО «Юрал»  нет.

Движение средств  резерва отражается в строке "Данные отчетного года" следующим образом:

- столбец 3 - прочерк;

- столбец 4 - 12 000 руб.;

- столбец 5 - 12 000 руб.;

- столбец 6 - прочерк.

Подраздел "Резервы  предстоящих расходов".

В предшествующем (2009) году организация резервов на оплату предстоящих расходов не создавала.

В отчетном (2010) году ООО «Юрал» создало резерв на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет в сумме 6000 руб. В учете была сделана запись:

Дебет 26 Кредит 96 - 6000 руб. - создан резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет.

В течение 2010 г. резерв был полностью использован.

При этом в бухгалтерском  учете была сделана проводка:

Дебет 96 Кредит 70

- 6000 руб. - использован резерв  на выплату вознаграждения за выслугу лет.

Это отражено в строке "Данные отчетного года" так:

- столбец 3 - прочерк;

- столбец 4 - 6000 руб.;

- столбец 5 - 6000 руб.;

- столбец 6 - прочерк.

Раздел "Справки".

В 2010 г. размер чистых активов ООО «Юрал» составил 870 000 руб. на начало года и 980 000 руб. - на его конец.

В строке "Чистые активы" формы N 3 отражаются следующие данные:

- в графе 3 - 870 000 руб.;

- в графе 4 - 980 000 руб.

В 2010г. ООО «Юрал» получило средства целевого финансирования из бюджета в сумме 280 000 руб. на ремонт оборудования.

В предшествующем (2009) году организация не получала целевых средств.

В учете ООО «Юрал» была сделана проводка:

Дебет 51 Кредит 86

- 280 000 руб. - поступили на  расчетный счет средства целевого  финансирования.